2012年稅務(wù)代理實務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第七章(6)

　　2、 進項稅額$lesson$

　　納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負擔(dān)的增值稅額為進項稅額。

　?、?準予抵扣的進項稅額。

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

　　(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;

　　(3)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和l3%的扣除率計算;

　　進項稅額=買價×扣除率

　　上述買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　(4)支付運輸費用按7%的扣除率計算進項稅額，這里的抵扣基數(shù)是運費和建設(shè)基金;隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額;

　　購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

　　進項稅額=運輸費用金額×扣除率

　　上述運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

　　(5)對于進口貨物，增值稅專用繳款書上若標明兩個單位名稱，既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱的，只準予其中取得專用繳款書原件的單位抵扣稅款。

　　② 不準抵扣的進項稅額。

　　(1)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他事項。

　　(2)下列項目的進項稅不得從銷項稅中抵扣：

　　1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：

　　不得抵扣的進項稅額

　　=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計

　　當月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

　　所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

　　■非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，需做進項稅額轉(zhuǎn)出處理;在企業(yè)所得稅中，轉(zhuǎn)出的進項稅額經(jīng)審核，可在所得額中扣除。

　　3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　4.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品

　　納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　5.上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　6，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、小汽車、游艇，不得抵扣進項稅額。

　　7、小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額

　　③ 進項稅額的轉(zhuǎn)出。

　?、?進項稅申報的時間。(新規(guī)定，一定掌握)

　　應(yīng)納稅額為正數(shù)繳稅，應(yīng)納稅額為負數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　(1)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅

　　(2)實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關(guān)繳款書)“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請稽核比對。

　　未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1

　　日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管

　　稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

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