2012年稅務(wù)代理實務(wù) 預(yù)習指導(dǎo)：第七章(3)

　　(Ⅳ)納稅人銷售自己使用過的物品，2009年起，按下列政策執(zhí)行$lesson$

　　(1)A、一般納稅人 2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)(未抵扣進項稅額) 按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅

　　應(yīng)納增值稅=售價÷(1+4%)×4%×50%

　　B、銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)

　　按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅

　　應(yīng)納增值稅=售價÷(1+17%)×17%

　　C、銷售除固定資產(chǎn)以外的物品，按正常的銷售處理即可(通常普通發(fā)票)

　　應(yīng)納增值稅=售價÷(1+17%)×17%

　　(2)

　　A、小規(guī)模納稅人(除其他個人)銷售自己使用過固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅 應(yīng)納增值稅=售價÷(1+3%)×2%

　　B、小規(guī)模納稅人(除其他個人)銷售自己使用過除固定資產(chǎn)以外的物品，減按3%征收率征收增值稅

　　應(yīng)納增值稅=售價÷(1+3%)×3%

　　【例題•計算題】

　　某小規(guī)模納稅人2009年2月將已使用三年的小轎車以10.3萬元價格售出。請計算其應(yīng)納增值稅。

　　應(yīng)納增值稅=103000÷(1+3%)×2%=2000(元)

　　(Ⅴ)增值稅的征稅范圍，原則上是對銷售或進口的貨物(有形動產(chǎn));提供的加工、修理修配勞務(wù)計征增值稅(包括電力、熱力、氣體)

　　(Ⅵ)部分特殊項目的征免規(guī)定

　　1)《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目

　　(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

　　(2)避孕藥品和用具;

　　(3)古舊圖書;是指向社會收購的古書和舊書;

　　(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備;

　　(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備;

　　(6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;

　　(7)銷售的自己使用過的物品。指其他個人自己使用過的物品。

　　2)農(nóng)膜免征增值稅;生產(chǎn)銷售的氮肥、磷肥以及以免稅化肥為主要原料的復(fù)合肥(04年12月起鉀肥改為先征后返;05年7月起，尿素暫免征增值稅;08年1月起，對磷酸二銨免征增值稅);批發(fā)和零售種子，種苗，化肥，農(nóng)藥，農(nóng)機免征增值稅;08年6月起，對納稅人生產(chǎn)銷售，批發(fā)，零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅;07年2月起，硝酸 不再享受免稅優(yōu)惠;07年7月起，生產(chǎn)銷售和批發(fā)，零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅。

　　3)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅，也不征營業(yè)稅。

　　4)納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

　　①對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓費等不征收增值稅

　?、诩{稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

　?、墼鲋刀愐话慵{稅人隨同計算機網(wǎng)絡(luò)、計算機硬件和機器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠按規(guī)定分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，不予退稅。

　　納稅人按照下列公式核算嵌入式軟件的銷售額：

　　嵌入式軟件銷售=嵌入式軟件與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計-[計算機硬件、機器設(shè)備成本×(1+成本利潤率)](見稅法Ⅰ)

　　④在2010年12月31日之前，對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退。動漫軟件出口免征增值稅。(稅法Ⅰ新增)

　　5)納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅。

　　納稅人單獨提供林木管護勞務(wù)行為屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅;屬于其他收入的，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。

　　★6)對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅;凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

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