2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第六章(11)

　　四、遞延所得稅資產(chǎn)(如：壞賬準(zhǔn)備、廣告費(fèi))(今年調(diào)增以后可以調(diào)減)$lesson$

　　(一)本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。

　　根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。

　　(二)本科目應(yīng)當(dāng)按照可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　(三)遞延所得稅資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

　　1.企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積--其他資本公積”等科目。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)大于本科目余額的，借記本科目，貸記“所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積--其他資本公積”等科目;應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)小于本科目余額的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按應(yīng)減記的金額，借記“所得稅費(fèi)用--當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“資本公積--其他資本公積”科目，貸記本科目。

　　(四)本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的余額。

　　【例題•簡(jiǎn)答題】

　　某企業(yè)2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)90萬(wàn)元，同時(shí)有一項(xiàng)稅務(wù)上的調(diào)增項(xiàng)目：壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元，假定企業(yè)適用稅率25%，相應(yīng)的分錄是：

　　借：所得稅費(fèi)用―當(dāng)期所得稅費(fèi)用　　22.5

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　 2.5 (10*25%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　25

　　2009年根據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沖回這10萬(wàn)元減值準(zhǔn)備，假設(shè)2009年會(huì)計(jì)利潤(rùn)是110萬(wàn)元，那么應(yīng)稅所得為：110-10=100(萬(wàn)元)(前期做了納稅調(diào)增的減值項(xiàng)目，本期沖回時(shí)，允許做納稅調(diào)減)相應(yīng)的分錄是：

　　借：所得稅費(fèi)用―當(dāng)期所得稅費(fèi)用　27.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　25

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　2.5

　　所得稅費(fèi)用支出為：25+2.5=27.5(萬(wàn)元)，正好等于本年會(huì)計(jì)利潤(rùn)110*25%;

　　兩年的所得稅費(fèi)用合起來(lái)看，是50萬(wàn)元(22.5+27.5)，正好等于兩年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)200萬(wàn)元乘以25%。

　　五、遞延所得稅負(fù)債

　　(一)本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。

　　(二)本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　(三)遞延所得稅負(fù)債的主要賬務(wù)處理。

　　1.企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積--其他資本公積”等科目，貸記本科目。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債大于本科目余額的，借記“所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積--其他資本公積”等科目，貸記本科目;應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債小于本科目余額的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　(四)本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的余額。

　　【例題•簡(jiǎn)答題】

　　某企業(yè)2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，同時(shí)有一項(xiàng)稅務(wù)上的調(diào)減項(xiàng)目：本年在稅法上可扣除的折舊費(fèi)用比會(huì)計(jì)上的折舊費(fèi)用多10萬(wàn)元，故2008年的應(yīng)稅所得是90萬(wàn)元，企業(yè)適用稅率25%，相應(yīng)的分錄是：

　　借：所得稅費(fèi)用―當(dāng)期所得稅費(fèi)用　25

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　遞延所得稅負(fù)債 　　　　 2.5

　　2009年稅法意義上的折舊費(fèi)用比會(huì)計(jì)上的折舊費(fèi)用少6萬(wàn)元，假設(shè)2009年會(huì)計(jì)利潤(rùn)是100萬(wàn)元，那么應(yīng)稅所得為：100+6=106(萬(wàn)元)

　　相應(yīng)的分錄是：

　　借：所得稅費(fèi)用―當(dāng)期所得稅費(fèi)用　　25

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　1.5 (6*25%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　 　26.5

　　所得稅費(fèi)用支出為：26.5-1.5=25(萬(wàn)元)，也正好等于本年會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元*適用稅率25%;2009年底，“遞延所得稅負(fù)債”還有1萬(wàn)元的貸方余額，表示還有4萬(wàn)元(10-6)的折舊費(fèi)用需在以后年度補(bǔ)繳所得稅。

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