2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第六章(9)

　　(三)“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶$lesson$$lesson$

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅日?；檗k法》的規(guī)定：增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)―增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶.

　　凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目;

　　凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

　　注意：

　　1.只有稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人的檢查才能用這個(gè)科目，中介機(jī)構(gòu)或者企業(yè)自查的問(wèn)題不能用這個(gè)科目。中介機(jī)構(gòu)或者企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題按正常的進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等科目核算，對(duì)小規(guī)模納稅人的檢查也不用這個(gè)科目;

　　2.查補(bǔ)的稅款要單獨(dú)繳納，不能用當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅沖減。

　　3.檢查調(diào)查中，與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(增值稅檢查調(diào)整)”代替。

　　4、全部事項(xiàng)入賬以后，結(jié)出本賬戶的余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。

　　【例題•簡(jiǎn)答題】某增值稅一般納稅人5月經(jīng)主管國(guó)稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的甲材料發(fā)生了非正常損失，企業(yè)僅以賬面金額10000元(不含稅價(jià)格)結(jié)轉(zhuǎn)至“營(yíng)業(yè)外支出”科目中核算。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫(kù)(不考慮滯納金和罰款)。

　　①借：營(yíng)業(yè)外支出　 　　　　 　　　　1700

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整　　　1700

　?、诮瑁簯?yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整　　　1700

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅　　　　　1700

　　③借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅　　　　　1700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1700

　　(四)應(yīng)繳消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅

　　1.與銷售(營(yíng)業(yè))收入相關(guān)的，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交XX稅”;

　　2.出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交XX稅”。

　　(五)應(yīng)繳所得稅

　　1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅”。

　　2.繳納的所得稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅”，貸記“銀行存款”等科目。

　　(六)應(yīng)繳土地增值稅

　　1.非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓自有房地產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交土地增值稅

　　2.房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)(開(kāi)發(fā)產(chǎn)品)：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅

　　(七)應(yīng)繳房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅(與收入無(wú)關(guān))

　　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅)。

　　印花稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算。

　　(八)應(yīng)繳個(gè)人所得稅

　　工資發(fā)放時(shí)，從“應(yīng)付職工薪酬”中扣除：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　(九)應(yīng)繳教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目(應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))。

　　2.繳納教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記本科目(應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))，貸記銀行存款等科目。

　　(十)應(yīng)繳的保險(xiǎn)保障基金

　　保險(xiǎn)企業(yè)在計(jì)提時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金”，實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金”，貸記“銀行存款”。

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