2012年稅務代理實務 預習指導：第六章(8)

　　2.企業(yè)如果本月有預繳的稅款，同時應交增值稅科目有借方余額，則轉出多交的增值稅到未交增值稅借方，并向主管稅務機關申請退稅。$lesson$

　　借：應交稅費 -未交增值稅

　　貸：應交稅費-應交增值稅(轉出多交增值稅)

　　一般納稅人按簡易征收辦法計算的應納稅額

　　【例題?計算題】

　　某企業(yè)轉讓一臺使用過的機器設備(假設已作為固定資產(chǎn)使用)，該設備2006年9月購入，原價30萬元，現(xiàn)以31.2萬元售出。

　　稅收政策：按4%的征收率減半征收，應納增值稅=312000÷1.04×4%×50%=6000(元)

　　① 取得轉讓收入時

　　借：銀行存款　　　　　　　　 312000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　 　　　　　　　 300000(312000÷1.04)

　　應交稅費――未交增值稅　　　 12000(312000÷1.04×4%)

　?、诶U稅時

　　借：應交稅費――未交增值稅　　12000

　　貸：營業(yè)外收入 　　　　　　　　　　　 6000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　6000

　　國稅發(fā)[2004]112號文件將納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的會計處理：

　　1.會計分錄：

　　借：應交稅費―應交增值稅(進項稅額) (紅字)

　　貸：應交稅費---未交增值稅 (紅字)

　　2.納稅人發(fā)生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理：(誰小抵誰)

　　(1)增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費--未交增值稅”科目。

　　(2)若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費--未交增值稅”科目。

　　【例題•簡答題】

　　某增值稅一般納稅人企業(yè)2010年3月欠繳增值稅7萬元，2月末有留抵稅額，這時分二種情況處理：

　　1.有留抵稅額6萬元，相應的賬務處理如下：

　　借：應交稅費―應交增值稅(進項稅額) 　　　60000

　　貸：應交稅費―未交增值稅　　　　　　　　　　60000

　　2.有留抵稅額12萬，故抵減欠稅金額為7萬，相應的賬務處理如下：

　　借：應交稅費―應交增值稅(進項稅額)　　　70 000

　　貸：應交稅費―未交增值稅　　　　　　　　　70 000

　　總結3個“二者取小”的會計處理思路：

　　1.出口退稅中，是當期免抵退稅額與“應交增值稅”借方余額比較，誰小就實際退誰;

　　2.退回多預繳的稅款，也是用“已交稅金”與應交增值稅借方余額比較，誰小就退誰;

　　3.留抵稅額沖減欠稅，用欠稅與“應交增值稅”借方余額(留抵稅額)比較，誰小就沖減多少。

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