2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第六章(7)

　　用于職工福利和對(duì)外贈(zèng)送：$lesson$$lesson$

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　 100,000 (174000/2+13000)

　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　87,000(174,000/2 )

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　　　　13,000 (26000/2)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　99,441 (174000/2+12,441)

　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　　　87,000(174,000/2 )

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)12,441 (174000/2×(1+10%)×13%)

　　2.本期應(yīng)納增值稅的計(jì)算

　　銷項(xiàng)稅額=-34,000(業(yè)務(wù)1)+170,000(業(yè)務(wù)2)+510,000(業(yè)務(wù)3)+85,000(業(yè)務(wù)4)+12,441(業(yè)務(wù)7)=743,441(元)

　　進(jìn)項(xiàng)稅=88,500(業(yè)務(wù)5)+347,000(業(yè)務(wù)6)+26,000(業(yè)務(wù)7)-13,000(業(yè)務(wù)7)=448,500(元)

　　應(yīng)納增值稅=743,441(計(jì)算出的銷項(xiàng)稅)-448,500(計(jì)算出的進(jìn)項(xiàng)稅)-300,000(題干8的期初留抵稅額)=-5059(元)

　　最后的計(jì)算結(jié)果是負(fù)數(shù)，表示本期不需要繳納增值稅，期末留抵稅額5059元可以抵扣下期的銷項(xiàng)稅。

　　小規(guī)模納稅人的增值稅核算

　　相對(duì)簡(jiǎn)單，直接用“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”科目反映計(jì)提和繳納的情況(計(jì)提在貸方，繳納在借方)。但不設(shè)置若干專欄。

　　小規(guī)模納稅人一般是價(jià)稅合計(jì)收款的，故多要用“含稅價(jià)/(1+征收率)”折算成不含稅價(jià)，然后以不含稅價(jià)乘以征收率就是應(yīng)納稅額;同時(shí)2009年之后，小規(guī)模納稅人的征收率不再區(qū)分商業(yè)、非商業(yè)，統(tǒng)一是3%;

　　【例題?計(jì)算題】

　　某小規(guī)模納稅人， 2010年1月取得零售收入10300元，則其本月的應(yīng)納稅額為：10300/(1+3%)*3%=300(元)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　 　　　　　　　　　　10300

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　 　10000 (10300/(1+3%))

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 　　　 　300 (10000×3%)

　　上繳稅款時(shí)的分錄為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅　　　　　　　　　　300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　(二)“未交增值稅”明細(xì)科目

　　表示月終應(yīng)繳未繳增值稅的稅額，多交的增值稅也在本科目反映

　　(包括一般納稅人按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額，不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目核算)

　　本科目是“應(yīng)交稅費(fèi)”下的二級(jí)子目，與“應(yīng)交增值稅”是平級(jí)的，比上面提及的“應(yīng)交增值稅”下屬的9個(gè)子目更高一級(jí)。

　　本科目的核算也相對(duì)簡(jiǎn)單，主要分以下3種情況分別處理：

　　1.月底應(yīng)繳未繳的增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

　　企業(yè)上繳上月應(yīng)繳未繳的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

　　貸：銀行存款

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