2012年注稅《稅法二》預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第四章(4)

　　(三)營業(yè)賬簿$lesson$

　　1.資金賬簿

　　2.其他營業(yè)賬簿

　　3.有關(guān)“營業(yè)賬簿”征免范圍應(yīng)明確的若干個(gè)問題：

　　(1)其他營業(yè)賬簿包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。

　　(2)對采用一級核算形式的單位，只就財(cái)會(huì)部門設(shè)置的賬簿貼花;采用分級核算形式的，除財(cái)會(huì)部門的賬簿應(yīng)貼花之外，財(cái)會(huì)部門設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì)分類賬，亦應(yīng)按規(guī)定貼花。

　　(3)車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等，不貼印花。

　　(4)對會(huì)計(jì)核算采用單頁表式記載資金活動(dòng)情況，以表代賬的，在未形成賬簿前，暫不貼花，待裝訂成冊時(shí)，按冊貼花。

　　(5)對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花;凡屬經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支的單位，對其營業(yè)賬簿，應(yīng)就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。

　　(6)跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)使用的營業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。

　　(7)實(shí)行公司制改造并經(jīng)縣級以上政府和有關(guān)部門批準(zhǔn)的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)(重新辦理法人登記的)，其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

　　(8)以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設(shè)合并，分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。

　　(9)企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。

　　(10)企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。

　　(11)企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。

　　例：以下說法正確的是( )

　　A.企業(yè)發(fā)生分立、合并等變更后,凡依法辦理法人登記的新企業(yè)所設(shè)立的資金帳簿,變更前已貼花的部分可不再貼花。

　　B.企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金免予貼花。

　　C.企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增資本不予貼花。

　　D.股權(quán)分制改革過程中，非流通股股東向流通股股東支付對價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)征收印花稅。

　　【答案】AC

　　【解析】企業(yè)發(fā)生分立、合并和聯(lián)營等變更后，凡依法辦理法人登記的新企業(yè)所設(shè)立的資金帳簿，凡原已貼花部分不再貼花，未貼花部分和以后新增部分貼花。企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增資本并沒有增加企業(yè)的資金總額，所以不必貼花。股權(quán)分制改革過程中，非流通股股東向流通股股東支付對價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓暫免征收印花稅。

　　(四)權(quán)利、許可證照

　　包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證等。權(quán)利、許可證照僅包括“四證一照”

　　(五)經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他憑證

　　適用于中國境內(nèi)，并在中國境內(nèi)具備法律效力的應(yīng)稅憑證，無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定貼花。

　　【例題?多選題】下列合同或憑證中，應(yīng)繳納印花稅的是(　)。

　　A.商標(biāo)注冊證

　　B.企業(yè)倉庫設(shè)置的產(chǎn)品進(jìn)出統(tǒng)計(jì)簿

　　C.某投資者與某會(huì)計(jì)師簽訂的會(huì)計(jì)咨詢合同

　　D.出版單位與訂閱單位訂立的征訂憑證

　　E.列明購銷金額的合同

　　【答案】AE

　　二、納稅人

　　凡在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。包括各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)，以及中外合資經(jīng)營企業(yè)、合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。按照征稅項(xiàng)目劃分的具體納稅人是：

　　1.立合同人

　　2.立賬簿人

　　3.立據(jù)人

　　4.領(lǐng)受人

　　5.使用人

　　注意：

　　(1)對于同一憑證，如果由兩方或兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，各方均為納稅人，應(yīng)當(dāng)由各方就所持憑證的各自金額貼花。

　　(2)所謂當(dāng)事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。

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