2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第六章(5)

　　【例題•簡(jiǎn)答題】$lesson$

　　某企業(yè)當(dāng)月預(yù)繳稅款20萬(wàn)元，月末，“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的余額數(shù)據(jù)有以下三種情況，請(qǐng)分別說(shuō)明企業(yè)期未該如何處理

　　1.期末余額是借方25萬(wàn)。

　　2.期末余額是借方7萬(wàn)。

　　3.期末余額是貸方5萬(wàn)。

　　1.當(dāng)月預(yù)繳稅款20萬(wàn)，期末余額數(shù)據(jù)是借方25萬(wàn)時(shí)，20萬(wàn)小于25萬(wàn)，故實(shí)際退20萬(wàn)，處理完這20萬(wàn)后，應(yīng)交增值稅的借方余額為5萬(wàn)，這是當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅而產(chǎn)生的，這時(shí)只能留在應(yīng)交增值稅明細(xì)賬的借方繼續(xù)抵扣，不能申請(qǐng)退回，分錄：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅　 　　　　　　　　　　　　　　20萬(wàn)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)　　　　　　　 20萬(wàn)

　　2.當(dāng)月預(yù)繳稅款20萬(wàn)，期末余額數(shù)據(jù)是借方7萬(wàn)時(shí)，7萬(wàn)小于20萬(wàn)，故實(shí)際退7萬(wàn)，處理完畢，應(yīng)交增值稅明細(xì)賬余額為零，這種情況說(shuō)明本期預(yù)繳的20萬(wàn)中，有13萬(wàn)本身就是應(yīng)該繳稅，另外的7萬(wàn)是多繳的，故退回，分錄：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅　 　　　　　　　　　　　　　　7萬(wàn)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)　　　　　　　 7萬(wàn)

　　3.期末余額數(shù)據(jù)在貸方5萬(wàn)，說(shuō)明企業(yè)原先預(yù)繳的20萬(wàn)還不夠，還要再繳5萬(wàn)的稅款給國(guó)稅局，分錄是：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 　　　　　　5萬(wàn)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 　　　　　　　　　　　　　　　　5萬(wàn)

　　【例題•綜合題】(2009年)見(jiàn)教材113頁(yè)例7-2

　　W公司為增值稅一般納稅人，除農(nóng)產(chǎn)品外，其余商品適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價(jià)格除特別注明外均為不含稅價(jià)格，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。2009年2月，W公司銷售商品的情況如下：

　　(1)2月1日，收到A公司來(lái)函，要求對(duì)2009年1月15日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予10%的折讓(W公司在該批商品售出時(shí)確認(rèn)銷售收入200萬(wàn)元，已開(kāi)具發(fā)票未收款)。經(jīng)查核該批商品外觀存在質(zhì)量問(wèn)題。W公司同意了B公司提出的折讓要求。

　　當(dāng)日收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(2)2月6 日與B公司簽訂預(yù)收貨款銷售合同，銷售商品一批.銷售價(jià)格為100萬(wàn)元。合同約定，B公司應(yīng)當(dāng)于2月6日支付預(yù)付款50萬(wàn)元：W公司應(yīng)于2月6 按全額開(kāi)具B公司增值稅專發(fā)票，貨物應(yīng)于3月20日發(fā)出。2月6日W公司按合同規(guī)定開(kāi)具了發(fā)票注明：價(jià)款100萬(wàn)元，稅款17萬(wàn)元，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的實(shí)際成本80萬(wàn)元。

　　(3)2月15日，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明銷售價(jià)格300萬(wàn)元，增值稅額51萬(wàn)元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交C公司，2月16日收C公司款項(xiàng)并存入銀行。該批商品的實(shí)際成本為225萬(wàn)元。

　　(4)2月直接銷售商品給消費(fèi)者個(gè)人，收取含稅價(jià)款58.5萬(wàn)元，貨款存入銀行。商品的實(shí)際成本為35萬(wàn)元。

　　(5)2月16日從D公司購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元。運(yùn)輸公司開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，裝卸費(fèi)1萬(wàn)元。

　　(6)2月18日從F公司購(gòu)進(jìn)商品，合同規(guī)定，不含稅銷售額200萬(wàn)元，取得F公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票;貨物由G公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由W公司負(fù)擔(dān)，G公司收取運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，裝卸費(fèi)2萬(wàn)元，開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票。貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，運(yùn)費(fèi)通過(guò)銀行付訖，貨款尚未支付。

　　(7)2月20日從農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明支付貨款20萬(wàn)元。將收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的50%用于職工福利消費(fèi)，50%捐贈(zèng)給受災(zāi)企業(yè)，假設(shè)成本利潤(rùn)率為10%。

　　(8)其他資料：當(dāng)月期初增值稅留抵稅額為30萬(wàn)元。

　　問(wèn)題：

　　1.根據(jù)上述資料，編制W公司2月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄;

　　2.分別計(jì)算W公司2月份應(yīng)繳納增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)繳增值稅額。

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