2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第六章(6)

　　【解析】$lesson$

　　1. 會計(jì)分錄

　　業(yè)務(wù)①屬于銷售折讓，銷售方憑購買方主管國稅局開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并用紅字沖減應(yīng)收賬款、銷售收入及銷項(xiàng)稅即可。

　　借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　(234，000)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　(200，000)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)( 34，000)

　　業(yè)務(wù)②原則上，預(yù)收款應(yīng)該在發(fā)出商品時(shí)確定收入，并開具增值稅專用發(fā)票，本題中提前全額開具了增值稅專用發(fā)票，故不管財(cái)務(wù)上如何核算，在稅務(wù)上，均要全額計(jì)算銷項(xiàng)稅。

　　預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　500 000

　　貸：預(yù)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　開具發(fā)票：

　　借：預(yù)收賬款 　　　　　　　　　　　170 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170 000 ---是按發(fā)票全額確定的銷項(xiàng)稅。

　　業(yè)務(wù)③屬于正常的普通銷售業(yè)務(wù)，依法確定收入、銷項(xiàng)稅，結(jié)轉(zhuǎn)成本即可。

　　借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　3,510,000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　3,000,000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 510,000

　　收款時(shí)：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　3,510,000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　3,510,000

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 2,250,000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　2,250,000

　　業(yè)務(wù)④銷售給消費(fèi)者個人屬于價(jià)稅合計(jì)，故我們需要先價(jià)稅分離，確定不含增值稅的銷售收入，然后以不含稅的收入計(jì)算銷項(xiàng)稅。

　　發(fā)貨收款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585,000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　500,000 (585,000/(1+17%))

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85,000 (500,000*17%)

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　350,000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　 　　　　350,000

　　業(yè)務(wù)⑤從09年1月1日起，購買的生產(chǎn)經(jīng)營用機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，相應(yīng)的運(yùn)費(fèi)也可以按規(guī)定抵扣(注意計(jì)稅基數(shù)是運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不含搬運(yùn)、裝卸費(fèi)用和其他的雜費(fèi))。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　556,500 (500,000+50,000*(1-7%)+10,000)

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　88,500 (85,000+50,000*7%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 645,000

　　業(yè)務(wù)⑥的考點(diǎn)與第五點(diǎn)相似，注意運(yùn)費(fèi)的計(jì)算抵扣基數(shù)問題即可。

　　借：庫存商品　　　2,113，000 (2,000,000+100,000*(1-7%)+20,000)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)347,000 (340,000+100,000*7%)

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　120,000(運(yùn)輸費(fèi)用)

　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2,340,000(貨款)

　　業(yè)務(wù)⑦購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許按收購憑證上注明的價(jià)款，按13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;然后轉(zhuǎn)入職工福利消費(fèi)時(shí)，做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出;對外捐贈時(shí)，依法確定銷項(xiàng)稅。

　　借：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　174,000 (200,000*(1-13%))

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　26,000 (200,000*13%)

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

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