2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第六章(4)

　　5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”科目。$lesson$

　　【補(bǔ)充例題】

　　某企業(yè)增值稅賬戶貸方各欄合計(jì)為5000元，借方各欄的合計(jì)為2000元，月末形成的貸方余額3000元，則賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　3000(5000-2000)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　下月實(shí)際繳增值稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　前五個(gè)專欄只能在借方，不能在貸方，異常情況用紅字

　　6.“銷項(xiàng)稅額”專欄

　　企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)確定的銷項(xiàng)稅，按藍(lán)字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。

　　7.“出口退稅”專欄，反映出企業(yè)享受的“抵稅和實(shí)際退稅”的合計(jì)數(shù)，在金額上等于出口貨物離岸價(jià)乘以出口退稅率。(即當(dāng)期免抵退稅額”)(相當(dāng)于名額)

　　8.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，大體分以下幾個(gè)方面：

　　①外購貨物改變用途但不離開企業(yè)，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;(用于工程)

　　借：在建工程

　　貸：原材料等

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　?、谕赓徹浳?、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項(xiàng)稅額，也要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：原材料等

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　③出口自產(chǎn)貨物的征、退稅率差額(即不得抵扣稅額部分)，用藍(lán)字借：主營業(yè)務(wù)成本，貸記該欄目;如果企業(yè)出口貨物使用了免稅貨物，因?yàn)檫@部分的免稅收入不作為出口退稅的基數(shù)，故它也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的基數(shù);

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，注意只對多預(yù)繳的稅款轉(zhuǎn)出;即月末 “應(yīng)交增值稅”科目期末有“借方余額”的情況下適用。與實(shí)際預(yù)繳數(shù)二者取小。

　　前提：必須有預(yù)繳稅款才用此科目

　　根據(jù)余額借：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　(1)對按批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會計(jì)處理的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當(dāng)期期末留抵稅額

　　(2)對按退稅申報(bào)數(shù)進(jìn)行會計(jì)處理的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為按免抵退公式計(jì)算的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　★若僅僅因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)產(chǎn)生借方余額，不需要通過此科目核算，月末不作賬務(wù)處理

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