2012年注稅輔導：應納稅額的計算(三)

　　(四)進項稅額不足抵扣的稅務處理$lesson$

　　納稅人在計算應納稅額時，如果當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的部分 ，可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

　　(五)一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題

　　一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　(六)納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額問題的稅務處理

　　稅法規(guī)定，對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。抵減欠稅款時，應按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包括呆賬稅金及欠稅滯納金。

　　增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應補繳的增值稅稅款，如果有進項留抵稅額，根據(jù)規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。

　　【例題4―08多選】下列關于增值稅一般納稅人注銷時稅務處理的表述中，正確的有( )。

　　A.尚未銷售或移送使用的存貨，對應增值稅進項稅額應作“轉出”處理

　　B.增值稅留抵稅額可申請退稅

　　C.納稅人可自行保留防偽稅控專用設備

　　D.納稅人應將結存未用的紙質專用發(fā)票送交主管稅務機關

　　E.被繳銷的紙質專用發(fā)票將退還給納稅人

　　答案：DE

　　解析：本題考點涉及第七節(jié)和第十節(jié)

　　(1)一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　(2)P154，“專用發(fā)票繳銷”規(guī)定：一般納稅人注銷稅務登記或者轉為小規(guī)模納稅人，應將專用設備和結存未用的紙質專用發(fā)票送交主管稅務機關，主管稅務機關應繳銷專用發(fā)票，被繳銷的專用發(fā)票應退還納稅人。

　　增值稅應納稅額計算舉例：

　　【例題5：教材例2-1】本題主要注意外購項目中的(4)(5)(9)

　　銷售貨物注意含稅價款要換算成不含稅的價款

　　【例題6：教材例2-2】關鍵注意：掛面、方便面的稅率為17%

　　【例題7：教材例2-3】注意：增值稅納稅義務發(fā)生時間

　　【例題8：教材例2-4】分析過程：

　　該企業(yè)采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生時間是書面合同規(guī)定的收款日期當天。

　　采用以舊換新方式銷售貨物，按照新貨物的銷售額計算銷項稅額，舊貨的收購價格不得從銷售額中扣減。

　　從一般納稅人購進的貨物發(fā)生非正常損失，需要做進項稅轉出處理。

　　銷項稅額=[150+(228+6)/(1+17%)]×17%=59.5(萬元)

　　購進稅控收款機取得增值稅專用發(fā)票，支付的進項稅額可以抵扣;

　　準予抵扣的進項稅額=30.6+0.051-4×17%=29.971(萬元)

　　應納增值稅=59.5-29.971=29.529(萬元)

　　【例題9：教材例2-5】注意：外購固定資產進項稅人可以抵扣，購進貨物用于非應稅項目，發(fā)生非正常損失，其進項稅額都不得抵扣，要作進項稅轉出處理。

　　【例題10：教材例2-6】2009年9月【將教材的2008年改為2009年】，某電視機廠生產出最新型號的彩色電視機，每臺不含稅銷售單價5000元。當月發(fā)生如下經濟業(yè)務：

　　(1).9月5日，向各大商場銷售電視機2000臺，對這些大商場在當月20天內付清2000臺電視機購貨款均給予了5%的銷售折扣。

　　解析：

　　銷項稅額為：2000×5000×17%=1700000(元)

　　注意：銷售折扣是銷貨方為鼓勵購買方在一定期限內早日償還貨款，而給予的一種折讓優(yōu)惠，是融資行為，不得從銷售額中扣除.

　　(2.)9月8日，發(fā)貨給外省分支機構200臺，用于銷售，并支付發(fā)貨運費等費用1000元，其中，取得運輸單位開具的貨票上注明的運費600元，建設基金100元，裝卸費100元，保險費100元，保管費100元。

　　解析：

　　銷項稅額為：200×5000×17%=170000(元)

　　進項稅額為：(600+100)×7%=49(元)

　　注意：設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送倒其他機構用于銷售，要視同銷售，按照同類產品當期的銷售價格確定其銷售額，但相關機構設在同一縣(市)除外(統(tǒng)一核算、異地移送)

　　增值稅一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運輸費用(代墊運費除外)，按運費結算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣。

　　準予抵扣的貨物運費金額是運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設基金，不包括裝卸、保險等雜費

　　(3).9月10日，采取以舊換新方式，從消費者個人手中收購舊型號電視機，銷售新型號電視機100臺，每臺舊型號電視機折價為500元。

　　解析：

　　銷項稅額為：100×5000×17%=85000(元)

　　注意：稅法規(guī)定　納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

　　(4).9月15日，購進生產電視機用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000000元，增值稅稅額為340000元，材料已經驗收入庫。

　　解析：

　　工業(yè)企業(yè)所購材料已經驗收入庫，其進項稅可以在當期全額抵扣。

　　(5).9月20日，向全國第九屆冬季運動會贈送電視機20臺。

　　解析：

　　將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人應視同銷售，按同類產品當期銷售價格確定其銷項稅額

　　銷項稅額為：20×5000×17%=17000(元)

　　(6).9月23日，從國外購進兩臺電視機檢測設備，取得的海關開具的完稅憑證上注明的增值稅稅額為180000元。

　　解析：

　　由于是2009年購進的檢測設備，其進項稅額可以抵扣。

　　綜上：

　　該企業(yè)9月份應納增值稅稅額為：

　　1700000+170000+85000+17000-49-340000-180000=1451951(元)

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