2012年注稅輔導(dǎo)：應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)

　　(二)扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的規(guī)定$lesson$

　　稅法規(guī)定：一般納稅人因銷貨退回和折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

　　(三)扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

　　1、進(jìn)貨退出或折讓的稅務(wù)處理

　　稅法規(guī)定：一般納稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰。

　　【例題1―05單選】某科技城為增值稅一般納稅人，2004年5月銷售電腦280臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)格為7020元，上月出售的同型號(hào)的電腦因質(zhì)量問(wèn)題被顧客退回2臺(tái)，當(dāng)月該型號(hào)電腦每臺(tái)零售價(jià)格為6786元，科技城將這兩臺(tái)電腦退給廠家，取得廠家開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票上注明銷售額11000元，增值稅稅額1870元;本月購(gòu)進(jìn)電腦取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為35000元，本月申請(qǐng)并通過(guò)了認(rèn)證。該科技城本月上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額( )元。

　　A.250498 B.250430

　　C.280 772 D.248 628

　　答案：A

　　解析：

　　銷項(xiàng)稅額=【280×7020÷(1+17%)】×17%-2×【6786/(1+17%)*17%】=283628元

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=35000-1870=33130元

　　應(yīng)納稅額=283628-33130=250498元

　　2、向供貨方收取的返還收入的稅務(wù)處理

　　自2004年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金

　　=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

　　【例題2】某商場(chǎng)(增值稅一般納稅人)與其供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按銷售量掛鉤進(jìn)行平銷返利。2006年5月向供貨方購(gòu)進(jìn)商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款120萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬(wàn)元并通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月按平價(jià)全部銷售，月末供貨方向該商場(chǎng)支付返利4.8萬(wàn)元。下列該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規(guī)定的有( )

　　A、商場(chǎng)應(yīng)按120萬(wàn)元計(jì)算銷項(xiàng)稅額

　　B、商場(chǎng)應(yīng)按124.8萬(wàn)元計(jì)算銷項(xiàng)稅額

　　C、商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20.4萬(wàn)元

　　D、商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為19.7萬(wàn)元

　　答案：AD

　　解析：該商場(chǎng)應(yīng)該按照平價(jià)銷售額確定銷項(xiàng)稅：即按照120萬(wàn)元確定銷項(xiàng)稅。

　　收到的平銷返利按規(guī)定要沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　沖減的進(jìn)項(xiàng)稅=4.8÷(1+17%)×17%=0.697萬(wàn)元

　　當(dāng)期應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=20.4-0.697=19.7萬(wàn)元

　　3、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生用途改變的稅務(wù)處理

　　已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途：用于非增值稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、職工福利或個(gè)人消費(fèi)，購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，根據(jù)規(guī)定，應(yīng)將購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法準(zhǔn)確確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例題3】某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料取得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款50000元，已入庫(kù)，支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)總計(jì)600元，運(yùn)輸貨票上注明運(yùn)費(fèi)400元、建設(shè)基金100元，保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)40元，若上述原材料購(gòu)進(jìn)后20%用于非增值稅項(xiàng)目，則：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=【50000×17%+(400+100)×7%】×20%=7107元

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