2012年輔導：應納稅額的計算(四)

更新時間：2011-10-25 09:14:35 來源：|0

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　　2008年注冊稅務師綜合題$lesson$

　　(二)某市區(qū)一內資房地產(chǎn)開發(fā)公司在2007年1月～9月中旬開發(fā)寫字樓一棟，總建筑面積10000平方米。在開發(fā)寫字樓的過程中，取得土地使用權支付金額2400萬元，發(fā)生房地產(chǎn)開發(fā)成本2600萬元。9月～12月將寫字樓全部銷售，銷售合同記載收入9600萬元。另外該公司從2007年3月1日起將2006年建成的一棟賬面價值為1000萬元的開發(fā)產(chǎn)品臨時對外出租，租賃合同約定每月租金10萬元，租賃期限10個月， 2007年6月底雙方同意停止租賃。該公司全年發(fā)生銷售費用600萬元、管理費用820萬元(未含印花稅和房產(chǎn)稅)、財務費用180萬元(全部為當年開發(fā)寫字樓的借款利息支出，能提供金融機構證明且未超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額)。

　　(注：計算房產(chǎn)余值的扣除比例為20%，企業(yè)所得稅稅率33%，計算土地增值稅其他

　　開發(fā)費用的扣除比例為5%)

　　根據(jù)上述資料回答下列問題：

　　85.2007年該公司應繳納房產(chǎn)稅、印花稅分別是( )萬元。

　　A.6.4 B.4.8 C.4.9 D.4.84 E.11.2

　　【答案】BC

　　【解析】應繳納的房產(chǎn)稅=10×4×12%=4.8(萬元)

　　應繳納的印花稅：9600×0.5%c，+10×10×1‰=4.9(萬元)

　　【提示】1000萬元的開發(fā)產(chǎn)品未出租期間不征收房產(chǎn)稅。

　　86.2007年該公司應繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加共計( )萬元。

　　A.530.20 B.533.50 C.318.12 D.320.10

　　【答案】A

　　【解析】應納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加共計=(9600×5%+10×4×5%)×(1+7%+3%)=530.2(萬元)

　　87.計算土地增值額時應扣除的地價款、開發(fā)成本和開發(fā)費用共計( )萬元。

　　A.5430 B.5500 C.6600 D.6850

　　【答案】A

　　【解析】地價款=2400(萬元)

　　開發(fā)成本=2600(萬元)

　　開發(fā)費用=180+(2400+2600)×5%=430(萬元)

　　地價款、開發(fā)成本和開發(fā)費用共計=2400+2600+430=5430(萬元)

　　88.2007年該公司應繳納土地增值稅( )萬元。

　　A.441.6 B.771.6 C.791.94 D.792.6

　　【答案】D

　　【解析】準予扣除項目=5430+9600×5%×(1+7%+3%)+(2400+2600)×20%：

　　6958(萬元)

　　增值額=9600―6958=2642(萬元)

　　增值率=2642÷6958=37.97%

　　土地增值稅=2642×30%=792.6(萬元)

　　89.計算2007年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，扣除項目金額共計( )萬元。

　　A.7922.8 B.7932.5 C.7931.84 D.7935.8

　　【答案】B

　　【解析】扣除項目金額共計=地價款2400+開發(fā)成本2600+銷售費用600+管理費用820+財務費用180+房產(chǎn)稅、4.8+印花稅4.9+營業(yè)稅、城建稅和教育費附加530.20+土地增值稅792.6

　　=7932.5(萬元)

　　90.該房地產(chǎn)開發(fā)公司2007年度應繳納企業(yè)所得稅( )萬元。

　　A.553.48 B.562.39 C.563.69 D.563.48

　　【答案】D

　　【解析】應繳納企業(yè)所得稅=[(9600+40)一7932.5]×33%=563.48(萬元)

　　，【提示】根據(jù)新企業(yè)所得稅法，如果此題是2008年的業(yè)務，應繳納企業(yè)所得稅=[(9600+40)一7932.5]×25%=426.88(萬元)

　　例：某事業(yè)單位(非房地產(chǎn)開發(fā)單位)建造并出售了一幢寫字樓，取得銷售收入2000萬元(營業(yè)稅稅率為5%，城市維護建設稅稅率為7%，印花稅稅率為5 ，教育費附加征收率為3%)。該單位為建造此樓支付的地價款為300萬元;房地產(chǎn)開發(fā)成本為400萬元;房地產(chǎn)開發(fā)費用中的利息支出為200萬元(能夠按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供工商銀行證明)，但其中有30萬元的加罰利息。按規(guī)定其他房地產(chǎn)開發(fā)費用的計算扣除比例為5%，則其應納稅額計算如下：

　　(1)確定轉讓房地產(chǎn)的收入為2000萬元。

　　(2)確定轉讓房地產(chǎn)的扣除項目金額：

　?、偃〉猛恋厥褂脵嗨Ц兜慕痤~為300萬元;

　?、诜康禺a(chǎn)開發(fā)成本為400萬元;

　　③房地產(chǎn)開發(fā)費用為：

　　(300+400)×5%+(200-30)=205(萬元)

　?、芘c轉讓房地產(chǎn)有關的稅金為：

　　2000×5%×(1+7%+3%)+2000×5÷10000=110+1=111(萬元)

　　⑤扣除項目金額為：

　　300+400+205+111=1016(萬元)

　　(3)轉讓房地產(chǎn)的增值額為：

　　2000-1016=984(萬元)