2019稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考前15天沖刺題

簡答題

某國有企業(yè)從政府部門取得下列財政撥款：

(1)300萬元研發(fā)專項(xiàng)撥款，當(dāng)年全部用于新產(chǎn)品研發(fā)支出，在“管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用” 科目單獨(dú)核算歸集;

(2)5000萬元環(huán)保資金撥款，不符合專項(xiàng)用途條件，企業(yè)按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入“遞延收益”核算。

根據(jù)上述事項(xiàng)，請回答下列問題：

問題(1)：研發(fā)專項(xiàng)撥款如果作為不征稅收入處理，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)該同時符合哪些條件?

『正確答案』

從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的財政性資金，凡符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;

②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

③企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

問題(2)：將研發(fā)專項(xiàng)撥款作為應(yīng)稅收入處理，與作為不征稅收入處理相比，哪種對企業(yè)有利，為什么?

『正確答案』

作為應(yīng)稅收入有利。

如果作為不征稅收入，則其成本費(fèi)用不得稅前扣除，更不得加計(jì)扣除;

如果作為征稅收入，不僅成本費(fèi)用可以稅前扣除，而且研發(fā)支出可以加計(jì)50%扣除，可以多扣除150萬元，因此作為應(yīng)稅收入處理對企業(yè)更為有利。

問題(3)：對于5000萬元環(huán)保撥款而言，企業(yè)所得稅法與會計(jì)在處理上存在什么差異?應(yīng)如何調(diào)整?

『正確答案』

對于不符合專項(xiàng)用途的財政資金而言，稅會差異主要體現(xiàn)在收入確認(rèn)時間不同。

會計(jì)上對于與資產(chǎn)有關(guān)或與以后期間收益有關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入“遞延收益”，之后逐期轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”;而稅法則要求在收到撥款時一次性計(jì)入收入。因此在收到財政撥款時，應(yīng)做納稅調(diào)增處理，等到會計(jì)上逐期轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”，再做納稅調(diào)減處理。

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