會計實訓(xùn)：資源稅法政策解讀

8月26日上午，十三屆全國人大常委會第十二次會議在北京人民大會堂閉幕。會議表決通過了資源稅法(以下簡稱新稅法)，新稅法將于明年9月1日起實施。全國人大常委會辦公廳隨后召開了新聞發(fā)布會，全國人大常委會法制工作委員會經(jīng)濟法室副主任楊合慶、財政部稅政司一級巡視員徐國喬、國家稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司司長卜祥來就新稅法有關(guān)問題答記者問。

[問題]：本次常委會審議了資源稅法，請問資源稅法的實施給稅收征管服務(wù)帶來了哪些新的變化。

[卜祥來]：資源稅法是貫徹習(xí)近平生態(tài)文明思想、落實稅收法定原則、完善地方稅體系的重要舉措，是綠色稅制建設(shè)的重要組成部分。相比資源稅暫行條例，資源稅法吸收了近年來稅收征管與服務(wù)上的有效做法，踐行了以納稅人為中心的服務(wù)理念，體現(xiàn)了深化“放管服”改革的要求，具體有以下三個新變化：

一是簡并了征收期限，有利于減輕辦稅負擔(dān)。原條例規(guī)定的納稅期限是1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，具體期限還要由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況核定，與大多數(shù)稅種的申報期限不統(tǒng)一、不銜接。新稅法規(guī)定由納稅人選擇按月或按季申報繳納，并將申報期限由10日內(nèi)改為15日內(nèi)，與其他稅種保持一致，這將明顯降低納稅人的申報頻次，切實減輕辦稅負擔(dān)。

二是規(guī)范了稅目稅率，有利于簡化納稅申報。新稅法以正列舉的方式統(tǒng)一規(guī)范了稅目，分類確定了稅率，為簡化納稅申報提供了制度基礎(chǔ)。稅務(wù)部門將據(jù)此優(yōu)化納稅申報表，提高征管信息化水平，為納稅人提供更加便捷高效的申報服務(wù)。

三是強化了部門協(xié)同，有利于維護納稅人權(quán)益。資源稅征管工作專業(yè)性、技術(shù)性強，特別是對減免稅情形的認定，需要有關(guān)部門的配合協(xié)助。例如，稅法規(guī)定對衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品減征30%資源稅，授權(quán)各省對低品位礦減免資源稅，落實該政策的前提條件就是衰竭期礦山和低品位礦的認定。新稅法明確規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)與自然資源等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)建立工作配合機制。良好的部門協(xié)作，有利于減少征納爭議，維護納稅人合法權(quán)益。

稅務(wù)部門將從現(xiàn)在起，全力以赴做好新稅法實施有關(guān)準(zhǔn)備工作，包括制定配套征管辦法、優(yōu)化表證單書和征管信息系統(tǒng)，做好稅法宣傳解讀、納稅輔導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)等事項，確保資源稅法明年9月1日順利實施。

[問題]：資源稅法自2020年9月1日實施，在實施之前還有哪些征管的準(zhǔn)備工作要做?

[卜祥來]：稅法實施還有一年的時間，稅務(wù)部門將抓緊做好以下稅法實施準(zhǔn)備工作：一是起草制定配套征管辦法，細化規(guī)范征管措施;二是優(yōu)化完善表證單書和信息系統(tǒng)，精簡表證單書數(shù)量和數(shù)據(jù)項，便于納稅人理解和填報。優(yōu)化網(wǎng)報系統(tǒng)，提升網(wǎng)上申報速度;三是做好政策宣傳解讀、納稅輔導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，確保政策落實到位，納稅服務(wù)優(yōu)化到位，特別是重點培訓(xùn)辦稅服務(wù)廳和12366等一線窗口人員，及時準(zhǔn)確為納稅人答疑解惑。

[問題]：請問財政部的徐司長一個問題，與現(xiàn)行資源稅制度相比，資源稅法有哪些方面的變化。謝謝。

[徐國喬]：資源稅自1984年開征以來，經(jīng)過逐步的改革和完善，稅制要素已基本合理，運行也比較平穩(wěn)。按照落實稅收法定的要求，這次立法保持了現(xiàn)行的稅制框架和稅負水平總體不變的原則，對不適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展和改革的要求做了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，所以將資源稅暫行條例上升到了現(xiàn)在的資源稅法。與現(xiàn)行的資源稅制度相比，資源稅法主要有以下三個方面的變化：

一是統(tǒng)一了稅目。按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，中央層面列舉了30多種主要資源的品目，沒有列舉的由省級人民政府具體確定。這次通過的資源稅法對稅目進行了統(tǒng)一的規(guī)范，將目前所有的應(yīng)稅資源產(chǎn)品都在稅法中一一列明，目前所列的稅目有164個，涵蓋了所有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的礦種和鹽。

二是調(diào)整了具體稅率確定的權(quán)限。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，資源稅按不同的資源品目分別實行固定稅率和幅度稅率，實行固定稅率的包括原油、天然氣、中重稀土等等，其他資源實行幅度稅率。對實行幅度稅率的應(yīng)稅資源，由省級人民政府確定具體的稅率。資源稅法繼續(xù)采用固定稅率和幅度稅率兩類稅率，對實行幅度稅率的資源，按照落實稅收法定原則的要求，明確其具體的適用稅率由省級人民政府提出，報同級人大常委會決定。

三是規(guī)范了減免稅政策�，F(xiàn)行的資源稅減免政策既有長期性的政策，也有階段性的政策，對現(xiàn)行長期實行而且實踐證明行之有效的優(yōu)惠政策稅法做出了明確的規(guī)定，包括對油氣開采運輸過程中自用資源，和因安全生產(chǎn)需要抽采煤層氣，免征資源稅。對低豐度油氣田，高含硫天然氣，三次采油、深水油氣田、稠油、高凝油、衰竭期礦山減征資源稅。同時為了更好地適應(yīng)實際需要，便于相機調(diào)控，稅法授權(quán)國務(wù)院對有利于資源節(jié)約集約利用，保護環(huán)境等情形可以規(guī)定減免資源稅，并報全國人大常委會備案。對共伴生礦、低品位礦、尾礦以及因意外事故和自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，稅法授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市確定減免資源稅的具體辦法。謝謝。

[問題]：我們發(fā)現(xiàn)這次的資源稅法明確了水資源稅的試點問題，還提到如果說征收水資源稅停收水資源費。請問兩者之間的區(qū)別是什么，對于普通的家庭來說，大家擔(dān)心水費會不會更貴。謝謝。

[徐國喬]：謝謝你的提問，我來回答一下這個問題。水資源稅改革試點從2016年在河北省實施以來，已經(jīng)三年多的時間了，這次稅法把水資源稅改革的有關(guān)規(guī)定納入到稅法的條款中去了，作了明確的規(guī)定。

從2017年12月份，試點工作擴大到了9個省，主要是在缺水比較嚴(yán)重的幾個地區(qū)，包括北京、天津等9個省份，即華北地區(qū)缺水比較嚴(yán)重的地區(qū)。水資源稅試點采取費改稅，是對取用地表水和地下水的單位和個人征收。在地下水超采地區(qū)取用地下水，特種行業(yè)取用水和超計劃用水適用較高稅率，正常的生產(chǎn)生活用水維持在原有的負擔(dān)水平不變。

從試點的實施情況看，總體平穩(wěn)有序，征管也比較順暢，稅收調(diào)節(jié)的作用也逐漸呈現(xiàn)。主要是強化納稅人節(jié)水意識，抑制地下水的超采，倒逼高耗水企業(yè)節(jié)水，提高用水效率。對個人來說，負擔(dān)是沒有增加的�？紤]到水資源稅改革處于試點階段，征稅制度需要通過試點探索和完善，直接在法律中規(guī)定征收水資源稅的條件目前還不成熟，為了確保水資源稅改革試點工作于法有據(jù)，資源稅法授權(quán)國務(wù)院開展水資源稅改革試點。

下一步我們將會同有關(guān)部門充分考慮不同地區(qū)的水資源狀況、取用水的類型和社會發(fā)展水平差異，完善水資源稅制度，并且依照稅法規(guī)定，向全國人大常委會報告，并提出修改法律的建議。謝謝。

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