會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)公告及解讀

國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 海關(guān)總署

關(guān)于在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第29號(hào)

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)綜合保稅區(qū)高水平開放高質(zhì)量發(fā)展的若干意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)〔2019〕3號(hào))，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、海關(guān)總署決定在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)(以下簡(jiǎn)稱“一般納稅人資格試點(diǎn)”)實(shí)行備案管理。符合下列條件的綜合保稅區(qū)，由所在地省級(jí)稅務(wù)、財(cái)政部門和直屬海關(guān)將一般納稅人資格試點(diǎn)實(shí)施方案(包括綜合保稅區(qū)名稱、企業(yè)申請(qǐng)需求、政策實(shí)施準(zhǔn)備條件等情況)向國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部和海關(guān)總署備案后，可以開展一般納稅人資格試點(diǎn)：

(一)綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)確有開展一般納稅人資格試點(diǎn)的需求;

(二)所在地市(地)級(jí)人民政府牽頭建立了綜合保稅區(qū)行政管理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、海關(guān)等部門協(xié)同推進(jìn)試點(diǎn)的工作機(jī)制;

(三)綜合保稅區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)建立了一般納稅人資格試點(diǎn)工作相關(guān)的聯(lián)合監(jiān)管和信息共享機(jī)制;

(四)綜合保稅區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具備在綜合保稅區(qū)開展工作的條件，明確專門機(jī)構(gòu)或人員負(fù)責(zé)納稅服務(wù)、稅收征管等相關(guān)工作。

二、綜合保稅區(qū)完成備案后，區(qū)內(nèi)符合增值稅一般納稅人登記管理有關(guān)規(guī)定的企業(yè)，可自愿向綜合保稅區(qū)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)申請(qǐng)成為試點(diǎn)企業(yè)，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。

三、試點(diǎn)企業(yè)自增值稅一般納稅人資格生效之日起，適用下列稅收政策：

(一)試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備(包括機(jī)器設(shè)備、基建物資和辦公用品)時(shí)，暫免征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅(以下簡(jiǎn)稱進(jìn)口稅收)。

上述暫免進(jìn)口稅收按照該進(jìn)口自用設(shè)備海關(guān)監(jiān)管年限平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)年度，每年年終對(duì)本年暫免的進(jìn)口稅收按照當(dāng)年內(nèi)外銷比例進(jìn)行劃分，對(duì)外銷比例部分執(zhí)行試點(diǎn)企業(yè)所在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的稅收政策，對(duì)內(nèi)銷比例部分比照?qǐng)?zhí)行海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外(以下簡(jiǎn)稱區(qū)外)稅收政策補(bǔ)征稅款。

(二)除進(jìn)口自用設(shè)備外，購(gòu)買的下列貨物適用保稅政策：

1.從境外購(gòu)買并進(jìn)入試點(diǎn)區(qū)域的貨物;

2.從海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域(試點(diǎn)區(qū)域除外)或海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所購(gòu)買并進(jìn)入試點(diǎn)區(qū)域的保稅貨物;

3.從試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)買的保稅貨物;

4.從試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)其他試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)買的未經(jīng)加工的保稅貨物。

(三)銷售的下列貨物，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅：

1.向境內(nèi)區(qū)外銷售的貨物;

2.向保稅區(qū)、不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場(chǎng)所銷售的貨物(未經(jīng)加工的保稅貨物除外);

3.向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)其他試點(diǎn)企業(yè)銷售的貨物(未經(jīng)加工的保稅貨物除外)。

試點(diǎn)企業(yè)銷售上述貨物中含有保稅貨物的，按照保稅貨物進(jìn)入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域時(shí)的狀態(tài)向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口稅收，并按照規(guī)定補(bǔ)繳緩稅利息。

(四)向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所銷售的未經(jīng)加工的保稅貨物，繼續(xù)適用保稅政策。

(五)銷售的下列貨物(未經(jīng)加工的保稅貨物除外)，適用出口退(免)稅政策，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)憑海關(guān)提供的與之對(duì)應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單電子數(shù)據(jù)審核辦理試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)的出口退(免)稅。

1.離境出口的貨物;

2.向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域(試點(diǎn)區(qū)域、保稅區(qū)除外)或海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所(不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場(chǎng)所除外)銷售的貨物;

3.向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)銷售的貨物。

(六)未經(jīng)加工的保稅貨物離境出口實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。

(七)除財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，試點(diǎn)企業(yè)適用區(qū)外關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅的法律、法規(guī)等現(xiàn)行規(guī)定。

四、區(qū)外銷售給試點(diǎn)企業(yè)的加工貿(mào)易貨物，繼續(xù)按現(xiàn)行稅收政策執(zhí)行;銷售給試點(diǎn)企業(yè)的其他貨物(包括水、蒸汽、電力、燃?xì)?不再適用出口退稅政策，按照規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅。

五、稅務(wù)、海關(guān)兩部門要加強(qiáng)稅收征管和貨物監(jiān)管的信息交換。對(duì)適用出口退稅政策的貨物，海關(guān)向稅務(wù)部門傳輸出口報(bào)關(guān)單結(jié)關(guān)信息電子數(shù)據(jù)。

六、本公告自發(fā)布之日起施行?！秶?guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部海關(guān)總署關(guān)于開展賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部海關(guān)總署公告2016年第65號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部海關(guān)總署關(guān)于擴(kuò)大賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部海關(guān)總署公告2018年第5號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部海關(guān)總署關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部海關(guān)總署公告2019年第6號(hào))同時(shí)廢止。上述公告列名的昆山綜合保稅區(qū)等48個(gè)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域按照本公告繼續(xù)開展一般納稅人資格試點(diǎn)。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

財(cái)政部

海關(guān)總署

2019年8月8日

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 海關(guān)總署關(guān)于在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告》的解讀

為促進(jìn)綜合保稅區(qū)高水平開放高質(zhì)量發(fā)展，支持綜合保稅區(qū)企業(yè)拓展兩個(gè)市場(chǎng)，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部和海關(guān)總署決定在綜合保稅區(qū)推廣賦予企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)(以下簡(jiǎn)稱“一般納稅人資格試點(diǎn)”)，并共同制定了《關(guān)于在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)。為便于政策理解和執(zhí)行，現(xiàn)對(duì)《公告》解讀如下：

一、《公告》出臺(tái)的背景

2019年1月12日，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于促進(jìn)綜合保稅區(qū)高水平開放高質(zhì)量發(fā)展的若干意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)〔2019〕3號(hào))，提出“積極穩(wěn)妥地在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)”。為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院決策部署，推動(dòng)綜合保稅區(qū)創(chuàng)新升級(jí)，打造對(duì)外開放新高地，支持綜合保稅區(qū)企業(yè)更好地統(tǒng)籌利用國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)、兩種資源，培育和提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部和海關(guān)總署決定在綜合保稅區(qū)推廣一般納稅人資格試點(diǎn)。

二、《公告》的主要內(nèi)容

(一)一般納稅人資格試點(diǎn)推廣實(shí)行備案管理。符合下列條件的綜合保稅區(qū)，由所在地省級(jí)稅務(wù)、財(cái)政部門和直屬海關(guān)將一般納稅人資格試點(diǎn)實(shí)施方案(包括綜合保稅區(qū)名稱、企業(yè)申請(qǐng)需求、政策實(shí)施準(zhǔn)備條件等情況)向國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部和海關(guān)總署備案后，可以開展一般納稅人資格試點(diǎn)：

一是綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)確有開展一般納稅人資格試點(diǎn)的需求。

二是所在地市(地)級(jí)人民政府牽頭建立了綜合保稅區(qū)行政管理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、海關(guān)等部門協(xié)同推進(jìn)試點(diǎn)的工作機(jī)制。

三是綜合保稅區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)建立了一般納稅人資格試點(diǎn)聯(lián)系配合工作機(jī)制。

四是綜合保稅區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具備開展業(yè)務(wù)的工作條件，明確專門機(jī)構(gòu)或人員負(fù)責(zé)納稅服務(wù)、稅收征管等相關(guān)工作。

(二)試點(diǎn)的政策內(nèi)容。試點(diǎn)繼續(xù)堅(jiān)持企業(yè)自愿的原則，稅收政策按前期試點(diǎn)時(shí)國(guó)務(wù)院確立的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。具體為：

一是賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域試點(diǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人資格。試點(diǎn)企業(yè)內(nèi)銷貨物(包括銷售給其他試點(diǎn)企業(yè)的貨物)可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。

二是試點(diǎn)企業(yè)從海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外(以下簡(jiǎn)稱“區(qū)外”)購(gòu)進(jìn)貨物，可索取增值稅專用發(fā)票，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證或者出口退稅憑證;試點(diǎn)企業(yè)以加工貿(mào)易方式從區(qū)外購(gòu)進(jìn)的貨物，繼續(xù)按現(xiàn)行稅收政策執(zhí)行。

三是試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)口貨物繼續(xù)適用保稅政策;內(nèi)銷貨物中含有保稅貨物的，或向區(qū)外直接銷售未經(jīng)加工的保稅貨物，按照保稅貨物進(jìn)入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域時(shí)的狀態(tài)，向海關(guān)申報(bào)繳納保稅貨物的進(jìn)口關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，并按照規(guī)定補(bǔ)繳緩稅利息;試點(diǎn)企業(yè)向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)買貨物，比照進(jìn)口貨物適用稅收政策。試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)企業(yè)之間銷售未經(jīng)加工的保稅貨物不征稅，由購(gòu)貨方繼續(xù)適用保稅政策。

四是試點(diǎn)企業(yè)出口貨物，在貨物實(shí)際離境后申請(qǐng)退稅;試點(diǎn)企業(yè)向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)銷售貨物，除未經(jīng)加工的保稅貨物外，視同出口辦理退稅。

五是試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備(包括機(jī)器設(shè)備、基建物資和辦公用品)時(shí)，暫免征收進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅(以下簡(jiǎn)稱“進(jìn)口稅收”)。上述暫免進(jìn)口稅收按照該進(jìn)口自用設(shè)備海關(guān)監(jiān)管年限平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)年度，每年年終對(duì)本年暫免的進(jìn)口稅收按照當(dāng)年內(nèi)外銷比例進(jìn)行劃分，對(duì)外銷比例部分執(zhí)行試點(diǎn)企業(yè)所在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域稅收政策，對(duì)內(nèi)銷比例部分比照?qǐng)?zhí)行區(qū)外稅收政策補(bǔ)征稅款。

(三)其他內(nèi)容?！秶?guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部海關(guān)總署關(guān)于開展賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部海關(guān)總署公告2016年第65號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部海關(guān)總署關(guān)于擴(kuò)大賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部海關(guān)總署公告2018年第5號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部海關(guān)總署關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部海關(guān)總署公告2019年第6號(hào))同時(shí)廢止。上述公告列名的昆山綜合保稅區(qū)等48個(gè)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域按照本公告繼續(xù)開展一般納稅人資格試點(diǎn)。

三、執(zhí)行時(shí)間

《公告》自發(fā)布之日起施行。

以上內(nèi)容是會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)公告及解讀，更多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)賬務(wù)處理請(qǐng)點(diǎn)擊“免費(fèi)下載”按鈕下載。