09年自學(xué)考試中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)精講筆記(7)

    第七章 無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

    第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算

    1、無形資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)

    無形資產(chǎn)，指企業(yè)為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而取得或自創(chuàng)的，能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的，但不具有物質(zhì)實(shí)體的資產(chǎn)。

    無形資產(chǎn)一般具有以下特征：

    （1）無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)，是隱形存在的資產(chǎn)。

    （2）無形資產(chǎn)是用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)榱诵姓芾矶鴵碛械馁Y產(chǎn)。

    （3）無形資產(chǎn)的使用年限超過一年，可以在一個(gè)以上會(huì)計(jì)期間為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益。因此，它被界定為長期資產(chǎn)而不是流動(dòng)資產(chǎn)。

    （4）無形資產(chǎn)所提供的未來經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性。有些無形資產(chǎn)（如商譽(yù)）只是在某個(gè)特定的企業(yè)存在并發(fā)揮作用；有些無形資產(chǎn)的受益期難以確定，隨著市場競爭、新技術(shù)的發(fā)明而被替代。

    2、無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值

    由于無形資產(chǎn)具有自己的特征，因而它的計(jì)價(jià)也有別于其他資產(chǎn)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)的無形資產(chǎn)一般應(yīng)按取得時(shí)的成本計(jì)價(jià)。具體來說，不同方式下取得的無形資產(chǎn)的成本也不盡相同。

    3、無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理

    由于無形資產(chǎn)的使用期限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，因此，為取得無形資產(chǎn)而發(fā)生的支出屬于資本性支出，應(yīng)該把這一支出在其有效的使用期限內(nèi)攤?cè)氤杀举M(fèi)用中。這一過程稱為無形資產(chǎn)的攤銷。

    無形資產(chǎn)的攤銷方法一般采用分期等額攤銷法，即將無形資產(chǎn)的價(jià)值按有效使用期限平均攤?cè)敫鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間，這不像固定資產(chǎn)計(jì)提折舊那樣復(fù)雜。無形資產(chǎn)的有效使用期限按照下列原則確定：法律、合同和企業(yè)有關(guān)申請書分別規(guī)定了法定有效期限和受益年限的，應(yīng)按照法定有效期限與合同或者企業(yè)有關(guān)申請書規(guī)定的受益年限孰短的原則確定；法律未規(guī)定有效年限，企業(yè)合同或者企業(yè)申請書中規(guī)定了受益年限的，應(yīng)按照合同或者企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限確定；法律和合同或者企業(yè)申請書均未規(guī)定有效期限和受益年限的，應(yīng)按不超過10年的期限確定。無形資產(chǎn)的攤銷期限一經(jīng)確定，不應(yīng)任意變更。

    無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理為：按計(jì)算的攤銷額，借記“管理費(fèi)用――無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

    [例1]某企業(yè)購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，入賬價(jià)值為60000元，法律規(guī)定有效年限為10年。該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

    每月攤銷額＝60000元÷（10×12）月＝500元／月

    企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

    借：管理費(fèi)用――無形資產(chǎn)攤銷 500

    貸：無形資產(chǎn)――商標(biāo)權(quán) 500

    第二節(jié) 可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)

    可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)和非專利技術(shù)等。為了核算和監(jiān)督各項(xiàng)可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的取得、攤銷和轉(zhuǎn)讓，企業(yè)可以在“無形資產(chǎn)”科目下設(shè)置“專利權(quán)”、“商標(biāo)權(quán)”、“土地使用權(quán)”、“著作權(quán)”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

    1. 專利權(quán)

    專利權(quán)是指政府對發(fā)明者在某一產(chǎn)品的造型、配方、結(jié)構(gòu)、制造工藝或程序的發(fā)明創(chuàng)造上給予其制造、使用和出售等方面的專門權(quán)利。

    有的專利可能無經(jīng)濟(jì)價(jià)值或具有很小的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，有的專利可能會(huì)被另外更有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的專利所淘汰。所以，企業(yè)并不是應(yīng)將其所擁有的一切專利權(quán)都予以本金化，作為無形資產(chǎn)來管理和核算。只有那些能給企業(yè)帶來較大經(jīng)濟(jì)價(jià)值的，并且企業(yè)為此花費(fèi)了支出的專利，才能作為無形資產(chǎn)管理和核算。這種專利一般可以降低成本，或者提高產(chǎn)品質(zhì)量，或者將其轉(zhuǎn)讓出去而獲得轉(zhuǎn)讓收入等。

    [例4]某企業(yè)試制成功并申請取得了某項(xiàng)專利權(quán)，在申請專利權(quán)的過程中發(fā)生專利權(quán)登記費(fèi)10000元，律師費(fèi)2000元，該項(xiàng)專利按10年攤銷，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

    取得專利權(quán)時(shí)：

    借：無形資產(chǎn)――專利權(quán) 12000

    貸：銀行存款 12000

    每月攤銷時(shí)：

    借：管理費(fèi)用――無形資產(chǎn)攤銷 100

    貸：無形資產(chǎn) 100

    2. 商標(biāo)權(quán)

    商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)是指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上，使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)過注冊登記，就獲得了法律上的保護(hù)。商標(biāo)權(quán)的內(nèi)容包括獨(dú)占使用權(quán)和禁止使用權(quán)兩個(gè)方面。

    企業(yè)自創(chuàng)商標(biāo)并將其注冊登記，花費(fèi)一般不大，是否將其本金化并不重要。能夠給擁有者帶來獲利能力的商標(biāo)，往往是通過多年的廣告宣傳和其他傳播商標(biāo)名稱的手段，以及客戶的信賴等樹立起來的。但是，往往很難確定廣告支出中有多少形成了商標(biāo)權(quán)價(jià)值。因此，廣告費(fèi)無論其數(shù)額大小都不能作為商標(biāo)權(quán)的成本入賬，而是在發(fā)生時(shí)直接作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

    按照商標(biāo)法的規(guī)定，商標(biāo)可以轉(zhuǎn)讓，但受讓人應(yīng)當(dāng)保證使用該注冊商標(biāo)的產(chǎn)品質(zhì)量。如果企業(yè)購買他人的商標(biāo)，一次性支出費(fèi)用較大的，可以將其本金化，作為無形資產(chǎn)管理。

    [例5]甲公司購入乙公司商標(biāo)，支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)600萬元，已經(jīng)一次付清，攤銷期限為10年，已辦妥有關(guān)法律手續(xù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

    購入商標(biāo)權(quán)時(shí)：

    借：無形資產(chǎn)――商標(biāo)權(quán) 6000000

    貸：銀行存款 6000000

    每月攤銷時(shí)：

    借：管理費(fèi)用――無形資產(chǎn)攤銷 50000

    貸：無形資產(chǎn) 50000

    3、土地使用權(quán)

    土地使用權(quán)是指國家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。

    不同企業(yè)取得土地使用權(quán)的情況有所不同：有的企業(yè)取得土地使用權(quán)時(shí)可能不花任何代價(jià)，如企業(yè)擁有的并未入賬的土地使用權(quán)。對于這樣的土地使用權(quán)，企業(yè)是不能作為無形資產(chǎn)入賬核算的。有的土地使用權(quán)是企業(yè)花費(fèi)了一定的代價(jià)取得的，在這種情況下，應(yīng)將取得時(shí)發(fā)生的支出本金化，作為無形資產(chǎn)核算。這里又有兩種情況：一種是企業(yè)根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》的規(guī)定，向政府土地管理部門申請土地使用權(quán)，應(yīng)將支付的土地出讓金本金化，作為無形資產(chǎn)核算。另一種是企業(yè)原先通過行政劃撥獲得的土地使用權(quán)沒有入賬核算，將土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價(jià)入股和投資時(shí)，應(yīng)將按規(guī)定補(bǔ)交的土地出讓金予以本金化，作為無形資產(chǎn)入賬核算。

    4、 著作權(quán)

    著作權(quán)，即版權(quán)。它是指公民、法人依法對文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品享有的專有權(quán)。這種專有權(quán)除法律另有規(guī)定者外，未經(jīng)著作人許可或轉(zhuǎn)讓，他人不得占有和行使。

    5、 特許經(jīng)營權(quán)

    特許經(jīng)營權(quán)，又稱為專營權(quán)，包括政府批準(zhǔn)企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種商品的獨(dú)占權(quán)力或企業(yè)接受其他企業(yè)出讓的經(jīng)營或銷售某種商品的獨(dú)占權(quán)利。企業(yè)若為取得某種特許經(jīng)營權(quán)支付了款項(xiàng)或耗費(fèi)了其他經(jīng)濟(jì)資源，可予以資本化，按實(shí)際成本登記入賬，并分期攤銷。

    6、 非專利技術(shù)

    非專利技術(shù)，即專有技術(shù)或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅。它是指先進(jìn)的、未公開的、未申請專利、可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的技術(shù)及訣竅。企業(yè)的非專利技術(shù)，有些是自己開發(fā)研究的，有些是根據(jù)合同規(guī)定從外部購入的。如果是企業(yè)自己開發(fā)研究的，由于其研究可能成功，也可能失敗，對其所發(fā)生的研究、開發(fā)費(fèi)用等，出于謹(jǐn)慎性原則和簡化核算的考慮，一般可將其全部列作當(dāng)期費(fèi)用處理，不作為無形資產(chǎn)核算。對于從外部購入的非專利技術(shù)，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的支出予以本金化，作為無形資產(chǎn)核算。

    2004-3-1 19：51：05

    貪玩的蝴蝶

    頭銜：

    等級：三星會(huì)員

    文章：255

    積分：561

    注冊：2003-3-15

    第2樓

    第三節(jié) 不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)

    1、商譽(yù)的概念和特點(diǎn)

    商譽(yù)是指一家企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益好，或由于歷史悠久、積累了豐富的從事本業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，或者由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)的訣竅等原因而形成的無形價(jià)值。這種無形價(jià)值具體表現(xiàn)在一家企業(yè)的獲利能力，超過了一般的獲利水平。

    商譽(yù)的特點(diǎn)可以概括為以下三個(gè)方面：

    （1）商譽(yù)與作為整體的企業(yè)有關(guān)，因而它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)其他各種可辨認(rèn)的資產(chǎn)分開來單獨(dú)出售。

    （2）有助于形成商譽(yù)的個(gè)別因素，不能用任何方法或公式進(jìn)行單獨(dú)的計(jì)價(jià)。因此商譽(yù)的價(jià)值，只有在把企業(yè)作為一個(gè)整體來看時(shí)才能按總額加以確定。

    （3）在企業(yè)合并時(shí)可以確認(rèn)的商譽(yù)的未來經(jīng)濟(jì)效益，可能與建立商譽(yù)過程中所發(fā)生的成本沒有關(guān)系，商譽(yù)的存在，未必一定有為建立它而發(fā)生的成本。

    2、商譽(yù)的確認(rèn)

    商譽(yù)可以是自創(chuàng)的，也可以是外購的，但按照各國公認(rèn)的一般會(huì)計(jì)原則，只有當(dāng)一個(gè)企業(yè)合并另一個(gè)企業(yè)時(shí)，所支付的價(jià)款超過取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，才能作為商譽(yù)入賬。企業(yè)自行培養(yǎng)的商譽(yù)不得入賬，企業(yè)自行培養(yǎng)形成商譽(yù)所支付的各種款項(xiàng)，應(yīng)在支付時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用處理。

    3、商譽(yù)的攤銷

    雖然對于企業(yè)外購的商譽(yù)應(yīng)否攤銷，存在應(yīng)分期攤銷和無需攤銷兩種不同的觀點(diǎn)，但是，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般對商譽(yù)采用直線法予以攤銷。我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)合并合同中規(guī)定有受益年限的，按合同中規(guī)定的受益年限平均攤銷；合同中沒有規(guī)定受益年限的，可按照不超過10年的期限攤銷。

    [例6]1998年10月，甲公司收購乙公司，收購之后確認(rèn)商譽(yù)為360萬，受益期限為20年，則甲公司每月攤銷時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

    借：管理費(fèi)用――無形資產(chǎn)攤銷 15000

    貸：無形資產(chǎn)――商譽(yù) 15000

    第四節(jié) 遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算

    1、遞延資產(chǎn)的核算

    （1） 遞延資產(chǎn)

    遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，而應(yīng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用支出。它包括開辦費(fèi)、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出、債券發(fā)行費(fèi)、股票發(fā)行費(fèi)、固定資產(chǎn)大修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他長期待攤費(fèi)用等。

    企業(yè)的遞延資產(chǎn)一般應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生的支出計(jì)價(jià)。例如，開辦費(fèi)應(yīng)按企業(yè)籌建期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)支出入賬。但是，企業(yè)籌建期間發(fā)生的應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，為取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出，籌建期內(nèi)應(yīng)計(jì)入工程成本的利息支出等費(fèi)用，均不得列入開辦費(fèi)。

    （2）核算使用的主要科目

    為了反映和監(jiān)督遞延資產(chǎn)的發(fā)生、攤銷和結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)等各項(xiàng)遞延資產(chǎn)支出，貸方登記攤銷期內(nèi)的攤銷數(shù)額，借方余額反映期末尚未攤銷的遞延資產(chǎn)余額。企業(yè)的遞延資產(chǎn)應(yīng)按照費(fèi)用支出的種類設(shè)置明細(xì)科目，以進(jìn)行明細(xì)分類核算。

    （3）主要的賬務(wù)處理

    企業(yè)發(fā)生開辦費(fèi)等遞延資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生額借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)的各項(xiàng)遞延資產(chǎn)應(yīng)在其攤銷期內(nèi)平均攤銷。其中，企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起，按不超過五年的期限平均攤銷；如開辦費(fèi)不大的，也可在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次攤銷，計(jì)入損益。以經(jīng)營方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，按照有效租賃期限和耐用年限孰短的原則分期攤銷。

    企業(yè)按遞延資產(chǎn)的攤銷期限進(jìn)行攤銷時(shí)，應(yīng)按每期的攤銷額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“遞延資產(chǎn)”科目。

    [例9]某公司于1995年初創(chuàng)辦，共發(fā)生注冊、驗(yàn)資、人員培訓(xùn)、印刷費(fèi)、復(fù)印費(fèi)、差旅費(fèi)、籌建期人員工資等開辦費(fèi)240000元，在營業(yè)后五年內(nèi)攤銷。賬務(wù)處理如下：

    發(fā)生開辦費(fèi)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

    借：遞延資產(chǎn)-開辦費(fèi) 240000

    貸：銀行存款 240000

    每月攤銷的開辦費(fèi)為：240000元÷（12×5）月＝4000元／月，公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

    借：管理費(fèi)用――開辦費(fèi)攤銷 4000

    貸：遞延資產(chǎn)――開辦費(fèi) 4000

    2、其他資產(chǎn)的核算

    （1）其他資產(chǎn)

    其他資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)，例如，具有專門用途，經(jīng)國家批準(zhǔn)儲(chǔ)備的各種特種儲(chǔ)備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資、國外凍結(jié)存款和物資，以及涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。

    （2）核算使用的主要科目

    對于其他資產(chǎn)，我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度中并沒有規(guī)定科目名稱。企業(yè)在形成其他資產(chǎn)時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)置會(huì)計(jì)科目，如：“特種儲(chǔ)備物資”、“銀行凍結(jié)存款”、“凍結(jié)物資”、“訴訟中的財(cái)產(chǎn)”等科目。

    （3）主要的賬務(wù)處理

    其他資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理比較簡單。如果企業(yè)有這項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生，可以增設(shè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。其他資產(chǎn)的期末余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。

?09年4月全國各省市自學(xué)考試成績查詢時(shí)間匯總
?環(huán)球網(wǎng)校2009年自考課程查看

更多信息請?jiān)L問：自學(xué)考試頻道    自學(xué)考試論壇    自學(xué)考試博客圈