2024年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)思維導(dǎo)圖及考情分析:第九章金融工具會(huì)計(jì)
2024年高級(jí)會(huì)計(jì)師備考已開啟,建議大家備考前先了解各章節(jié)教材變化、歷年真題考點(diǎn)分布及思維導(dǎo)圖,快速找準(zhǔn)章節(jié)重難點(diǎn),做到高效率備考,本文分享的是第九章金融工具會(huì)計(jì)的思維導(dǎo)圖及考情分析、教材變動(dòng)。
第九章 金融工具會(huì)計(jì)
本章考情分析
重要章節(jié)、學(xué)習(xí)過程相對(duì)難度高,但是考試拿分相對(duì)簡(jiǎn)單。屬于“拼盤式”出題、難度不大。且本章曾經(jīng)和第十章一起成為選答題的候選章節(jié),所以分?jǐn)?shù)是10-20分。
本章知識(shí)點(diǎn)講解
第一節(jié) 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債概述
【知識(shí)點(diǎn)1】金融工具的定義 ★
(一)金融工具
是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。如現(xiàn)金、股票、債券等。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。
【特征】(1)實(shí)務(wù)中的金融工具合同通常采用書面形式,非合同的資產(chǎn)和負(fù)債不屬于金融工具,如應(yīng)交所得稅不是以合同為基礎(chǔ)的義務(wù),因此,不符合金融工具的定義;(2)金融工具通常需要通過支付現(xiàn)金或者其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。
金融資產(chǎn):通常包括企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等資產(chǎn)。
金融負(fù)債:通常包括企業(yè)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等負(fù)債。
權(quán)益工具:通常包括企業(yè)發(fā)行的普通股、認(rèn)股權(quán)等。
【分類】金融工具可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。
基礎(chǔ)金融工具,包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股,以及代表在未來(lái)期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等。
衍生工具,通常包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換合同和期權(quán)合同,以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。
【注意】衍生工具是指金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則涉及的具有下列特征的金融工具或其他合同:
(1)價(jià)值具有衍生性;
(2)凈投資很少或者為零;
(3)在未來(lái)某個(gè)日期結(jié)算,也可能在未來(lái)多個(gè)日期結(jié)算。并且,衍生工具通常按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
需要注意的是,能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算,或通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項(xiàng)目的合同,雖然不屬于金融工具,但仍視同金融工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【知識(shí)點(diǎn)2】金融資產(chǎn)的分類 ★★★
金融資產(chǎn),是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn):
(1)從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利;
(2)在潛在有利條件下,與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利;
(3)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同,且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具;
(4)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同,但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。
★企業(yè)除非在某金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí),就將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或其他綜合收益的金融資產(chǎn),否則,根據(jù)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,將金融資產(chǎn)劃分為以下三類:
(1)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn);
(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);
(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
【補(bǔ)充1】直接指定的情形
★在初始確認(rèn)時(shí),如果能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配,企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出,不得撤銷。
★會(huì)計(jì)錯(cuò)配是指當(dāng)企業(yè)以不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)方法和計(jì)量屬性對(duì)在經(jīng)濟(jì)上相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)或計(jì)量由此產(chǎn)生的利得或損失時(shí),可能導(dǎo)致的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量上的不一致。
【補(bǔ)充2】直接指定之外的情形(注意分類流程、思考思路)
★對(duì)于某金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)不是直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),則通過兩個(gè)維度或條件的分析以作出對(duì)其分類的判斷:
第一個(gè)維度是金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征。第二個(gè)維度是企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式;
合同現(xiàn)金流量特征(第一個(gè)維度),是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量?jī)H包括兩種:
(1)本金的支付;
(2)以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
【提示】維度層次思考,先進(jìn)行工具層面判斷,也就是先看合同是否符合現(xiàn)金流特征(1)(2)的描述:總結(jié)就是:還本付息。
如果通過了第一個(gè)維度的判斷,則進(jìn)入業(yè)務(wù)模式(第二個(gè)維度)判斷:管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式主要有三種:
(1)以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo);(養(yǎng)雞賣雞蛋)
(2)以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo);(養(yǎng)雞賣雞肉、養(yǎng)雞賣雞蛋)
(3)其他業(yè)務(wù)模式。(以上都不是)
注意,以上三種情況,具體分類不同。
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