2024年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)總結(jié):全面預(yù)算的編制方法
2024年高級(jí)會(huì)計(jì)師備考中,為幫助大家高效備考,本站編輯整理了章節(jié)重要知識(shí)點(diǎn)精講,供大家學(xué)習(xí),本文涉及第二章 企業(yè)全面預(yù)算管理中的全面預(yù)算的編制方法。
【知識(shí)點(diǎn)】全面預(yù)算的編制方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)本著遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律,充分考慮符合企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期和管理需要的原則,選擇或綜合運(yùn)用預(yù)算編制方法。
主要有定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法(指引體系201號(hào))、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法(指引體系202號(hào))、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法(指引體系203號(hào))、項(xiàng)目預(yù)算法、作業(yè)預(yù)算法(指引體系204號(hào))。
(一)定期預(yù)算法
含義 | 定期預(yù)算法是以不變的會(huì)計(jì)期間(如日歷年度或財(cái)年)作為預(yù)算期間的一種預(yù)算編制的方法 |
優(yōu)點(diǎn) | 能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng),有利于將實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)比較,有利于對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià) |
缺點(diǎn) | (1)不能使預(yù)算的編制常態(tài)化,不能使企業(yè)的管理人員始終有一個(gè)長(zhǎng)期的計(jì)劃和打算,從而導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn) (2)不利于前后各個(gè)時(shí)期的預(yù)算銜接,不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的預(yù)算管理 |
適用 | 適用于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè) |
(二)滾動(dòng)預(yù)算法
含義 | 滾動(dòng)預(yù)算法是和定期預(yù)算法相對(duì)應(yīng)的一種方法,滾動(dòng)預(yù)算法是指企業(yè)根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測(cè)結(jié)果,按既定的預(yù)算編制周期和滾動(dòng)頻率,對(duì)原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充,逐期滾動(dòng),持續(xù)推進(jìn)的預(yù)算編制方法 |
中期滾動(dòng)預(yù)算與短期滾動(dòng)預(yù)算 | (1)中期滾動(dòng)預(yù)算的預(yù)算編制周期通常為3年或5年,以年度作為預(yù)算滾動(dòng)頻率。企業(yè)實(shí)行中期滾動(dòng)預(yù)算的,應(yīng)在中期預(yù)算方案的框架內(nèi)滾動(dòng)編制年度預(yù)算;第一年的預(yù)算約束對(duì)應(yīng)年度的預(yù)算,后續(xù)期間的預(yù)算指引后續(xù)對(duì)應(yīng)年度的預(yù)算 (2)短期滾動(dòng)預(yù)算通常以1年為預(yù)算編制周期,以月度、季度作為預(yù)算滾動(dòng)頻率。短期滾動(dòng)預(yù)算服務(wù)于年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)施;企業(yè)實(shí)行短期滾動(dòng)預(yù)算的,應(yīng)以年度預(yù)算為基礎(chǔ),分解編制短期滾動(dòng)預(yù)算 |
優(yōu)點(diǎn) | 通過(guò)持續(xù)滾動(dòng)預(yù)算編制、逐期滾動(dòng)管理,實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)反映市場(chǎng)、建立跨期綜合平衡,從而有效指導(dǎo)企業(yè)營(yíng)運(yùn),強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制職能 |
缺點(diǎn) | (1)預(yù)算滾動(dòng)的頻率越高,對(duì)預(yù)算溝通的要求越高,預(yù)算編制的工作量越大 (2)過(guò)高的滾動(dòng)頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感,導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者無(wú)所適從 |
適用 | 適用于運(yùn)營(yíng)環(huán)境變化比較大、最高管理者希望從更長(zhǎng)遠(yuǎn)視角來(lái)進(jìn)行決策的企業(yè) |
(三)增量預(yù)算法
含義 | 增量預(yù)算法,是指以歷史期實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ),結(jié)合預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)影響因素的變動(dòng)情況,通過(guò)調(diào)整歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目及金額形成預(yù)算的預(yù)算編制方法 |
優(yōu)點(diǎn) | 編制簡(jiǎn)單,省時(shí)省力 |
缺點(diǎn) | 預(yù)算規(guī)模會(huì)逐步增大,可能會(huì)造成預(yù)算松弛及資源浪費(fèi) |
前提條件 | (1)企業(yè)原有業(yè)務(wù)活動(dòng)是必須進(jìn)行的 (2)原有的各項(xiàng)業(yè)務(wù)基本上是合理的 |
(四)零基預(yù)算法
含義 | 零基預(yù)算法是和增量預(yù)算法相對(duì)應(yīng)的一種方法,是指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ),以零為起點(diǎn),從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性,經(jīng)綜合平衡,形成預(yù)算的預(yù)算編制方法 |
優(yōu)點(diǎn) | (1)以零為起點(diǎn)編制預(yù)算,不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響,能夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化,預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要 (2)有助于增加預(yù)算編制透明度,有利于進(jìn)行預(yù)算控制 |
缺點(diǎn) | (1)預(yù)算編制工作量較大、成本較高 (2)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大 |
適用 |
適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制,特別是不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項(xiàng)目或預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目 |
(五)固定預(yù)算法
含義 | 固定預(yù)算法,是指以預(yù)算期內(nèi)正常的、最可能實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為固定基礎(chǔ),不考慮可能發(fā)生的變動(dòng)的預(yù)算編制方法 |
優(yōu)點(diǎn) | 由于業(yè)務(wù)量固定、期間固定,所以固定預(yù)算法編制相對(duì)簡(jiǎn)單,也容易使管理者理解 |
缺點(diǎn) | 不能適應(yīng)運(yùn)營(yíng)環(huán)境的變化,容易造成資源錯(cuò)配和重大浪費(fèi) |
適用 | 適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的生產(chǎn)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用預(yù)算的編制,如直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算等 |
(六)彈性預(yù)算法
含義 | 彈性預(yù)算法是與固定預(yù)算法相對(duì)應(yīng)的一種方法,是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項(xiàng)目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上,分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所消耗資源的預(yù)算編制方法 |
優(yōu)點(diǎn) | 考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平,更貼近企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況 |
缺點(diǎn) | (1)編制工作量大 (2)市場(chǎng)及其變動(dòng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性、預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的判斷水平等會(huì)對(duì)彈性預(yù)算的合理性造成較大影響 |
適用 | 適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制,特別是市場(chǎng)、產(chǎn)能等存在較大不確定性,且其預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間存在明顯的數(shù)量依存關(guān)系的預(yù)算項(xiàng)目 |
企業(yè)通常采用公式法或列表法構(gòu)建具體的彈性預(yù)算模型,形成基于不同業(yè)務(wù)量的多套預(yù)算方案。
1.公式法
公式法下彈性預(yù)算的基本公式為:
預(yù)算總額=固定基數(shù)+Σ(與業(yè)務(wù)量相關(guān)的彈性定額×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量)
應(yīng)用公式法編制預(yù)算時(shí),相關(guān)彈性定額可能僅適用于一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)。當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)超出該適用范圍時(shí),應(yīng)及時(shí)修正、更新彈性定額,或改為列表法編制。
2.列表法
列表法,是指企業(yè)通過(guò)列表的方式,在業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)依據(jù)已劃分出的若干個(gè)不同等級(jí),分別計(jì)算并列示該預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量相關(guān)的不同可能預(yù)算方案的方法。在應(yīng)用列表法時(shí),企業(yè)通常可將業(yè)務(wù)量定為正常水平的70%~120%,選擇業(yè)務(wù)量間距為5%或10%。實(shí)務(wù)中,也可以假定三種業(yè)務(wù)量:樂(lè)觀的業(yè)務(wù)量、悲觀的業(yè)務(wù)量、基準(zhǔn)(最可能實(shí)現(xiàn))的業(yè)務(wù)量。業(yè)務(wù)量,是指企業(yè)銷(xiāo)售量、產(chǎn)量、作業(yè)量等與預(yù)算項(xiàng)目相關(guān)的彈性變量。
(七)項(xiàng)目預(yù)算法
含義 | 項(xiàng)目預(yù)算的時(shí)間框架就是項(xiàng)目的期限,跨年度的項(xiàng)目應(yīng)按年度分解編制預(yù)算 |
優(yōu)點(diǎn) | (1)能夠包含所有與項(xiàng)目有關(guān)的成本,容易度量單個(gè)項(xiàng)目的收入、費(fèi)用和利潤(rùn) (2)企業(yè)在編制項(xiàng)目預(yù)算時(shí),將過(guò)去相似項(xiàng)目的成功預(yù)算作為標(biāo)桿,對(duì)計(jì)劃年度可能發(fā)生的一些重要事件進(jìn)行深入分析后,能夠大大提高本年度項(xiàng)目預(yù)算的科學(xué)性和合理性 |
適用 | 輪船、飛機(jī)、公路等從事工程建設(shè)的企業(yè)以及一些提供長(zhǎng)期服務(wù)的企業(yè) |
(八)作業(yè)預(yù)算法
含義 | 是指基于“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”的原理,以作業(yè)管理為基礎(chǔ)的預(yù)算管理方法 |
優(yōu)點(diǎn) | (1)基于作業(yè)需求量配置資源,避免了資源配置的盲目性 (2)通過(guò)總體作業(yè)優(yōu)化實(shí)現(xiàn)最低的資源費(fèi)用耗費(fèi),創(chuàng)造最大的產(chǎn)出成果 (3)作業(yè)預(yù)算可以促進(jìn)員工對(duì)業(yè)務(wù)和預(yù)算的支持,有利于預(yù)算的執(zhí)行 |
缺點(diǎn) |
預(yù)算的建立過(guò)程復(fù)雜,需要詳細(xì)地估算生產(chǎn)和銷(xiāo)售對(duì)作業(yè)和資源費(fèi)用的需求量,并測(cè)定作業(yè)消耗率和資源消耗率,數(shù)據(jù)收集成本較高 |
適用 |
適用于具有作業(yè)類(lèi)型較多且作業(yè)鏈較長(zhǎng)、管理層對(duì)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性要求較高、生產(chǎn)過(guò)程多樣化程度較高,以及間接或輔助資源費(fèi)用所占比重較大等特點(diǎn)的企業(yè) |
提示:
各種預(yù)算編制方法及特點(diǎn)是考試的重點(diǎn),注意定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法的對(duì)應(yīng)性。
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