2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》機(jī)考預(yù)測(cè)題(二)

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　　2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為9月13日-14日，現(xiàn)距離考試時(shí)間不足一個(gè)月，環(huán)球網(wǎng)校為了方便各位考生2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考。特整理了《會(huì)計(jì)》練習(xí)題，希望對(duì)考生有所幫助，鞏固知識(shí)點(diǎn)及加強(qiáng)練習(xí)

　　2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》機(jī)考預(yù)測(cè)題(二)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、不應(yīng)計(jì)入在建工程項(xiàng)目成本的是(　)。

　　A、建造期間發(fā)生的水電費(fèi)

　　B、購入工程所用物資的人員差旅費(fèi)

　　C、正常運(yùn)轉(zhuǎn)測(cè)試費(fèi)

　　D、購入工程物資的增值稅

　　2、下列關(guān)于融資租賃的說法，不正確的是(　)。

　　A、出租人對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定自行確定

　　B、出租人應(yīng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　C、出租人應(yīng)將應(yīng)收融資租賃款記入“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目核算

　　D、出租人對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更

　　3、20×3年甲公司購入乙公司2000萬股股票，每股價(jià)款5元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用80萬元，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×3年末上述股票的公允價(jià)值為5.6元/股;受經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響，20×4年末乙公司股票的公允價(jià)值下跌為4.2元/股，甲公司預(yù)計(jì)此下跌為持續(xù)性下跌，并且在短期內(nèi)不會(huì)回升。則20×4年因持有該股票對(duì)甲公司資本公積的影響為(　)。

　　A、-1680萬元

　　B、-2800萬元

　　C、-1120萬元

　　D、-2400萬元

　　4、2013年甲公司為其子公司乙公司的3000萬元債務(wù)提供80%的擔(dān)保，乙公司因到期無力償還債務(wù)被起訴，至12月31日，法院尚未作出判決，甲公司根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計(jì)很可能承擔(dān)相關(guān)擔(dān)保責(zé)任。2014年2月6日甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前法院作出判決，甲公司承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任，需為乙公司償還債務(wù)的80%，甲公司已執(zhí)行。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。甲公司所得稅匯算清繳于2014年4月10日完成，所得稅稅率為25%，則此事項(xiàng)對(duì)甲公司2013年利潤(rùn)總額的影響為(　)。

　　A、0

　　B、-1800萬元

　　C、-600萬元

　　D、-2400萬元

　　5、20×3年A公司為扭轉(zhuǎn)公司虧損狀態(tài)，決定進(jìn)行內(nèi)部業(yè)務(wù)重組，需要合并部分業(yè)務(wù)部門，由此需要辭退50名員工，由于職工可以選擇是否接受辭退，預(yù)計(jì)發(fā)生200萬元辭退費(fèi)用的可能性為60%，發(fā)生150萬元辭退費(fèi)用的可能性為40%，發(fā)生轉(zhuǎn)崗職工上崗前培訓(xùn)費(fèi)40萬元。預(yù)計(jì)為新業(yè)務(wù)宣傳將發(fā)生廣告費(fèi)用500萬元。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于20×3年3月31日經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于4月1日對(duì)外公告。則上述重組業(yè)務(wù)對(duì)A公司當(dāng)期利潤(rùn)總額的影響為(　)。

　　A、-700萬元

　　B、-740萬元

　　C、-200萬元

　　D、-240萬元

　　6、甲公司實(shí)行非累計(jì)帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，補(bǔ)償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍。2013年，甲公司有10名管理人員放棄10天的帶薪年休假，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為200元，月工資為3000元。則甲公司因這10名員工放棄年休假應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用總額為(　)。

　　A、60000元

　　B、40000元

　　C、20000元

　　D、10000元

　　7、甲公司為通訊服務(wù)運(yùn)營企業(yè)。20×3年7月推出以下兩項(xiàng)營銷計(jì)劃：(1)預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動(dòng)。預(yù)繳話費(fèi)2000元，即可免費(fèi)獲得市價(jià)為1600元、成本為1000元的手機(jī)一部，并從參加活動(dòng)的下月起未來24個(gè)月內(nèi)每月享受價(jià)值100元、成本為60元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有20萬名客戶參與此活動(dòng)。(2)客戶忠誠度計(jì)劃?？蛻粼诩坠鞠M(fèi)價(jià)值滿200元的通話服務(wù)時(shí)，甲公司將在下月向其免費(fèi)提供價(jià)值50元的通話服務(wù)。20×3年12月，客戶消費(fèi)了價(jià)值20000萬元的通話服務(wù)(假定均符合此活動(dòng)的優(yōu)惠條件)，甲公司已收到相關(guān)款項(xiàng)。本題不考慮其他因素影響。則甲公司20×3年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額為(　)。

　　A、17000萬元

　　B、32000萬元

　　C、16000萬元

　　D、33000萬元

　　8、A上市公司20×2年初發(fā)行在外的普通股30000萬股，3月31日新發(fā)行認(rèn)股權(quán)證3000萬份，每份認(rèn)股權(quán)證可以在一年以后以8元/股的價(jià)格認(rèn)購A公司一股普通股;7月1日回購3000萬股，以備將來獎(jiǎng)勵(lì)職工。A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為15000萬元，歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為12000萬元，A公司當(dāng)年普通股每股平均市價(jià)為10元。則下列說法正確的是(　)。

　　A、A公司應(yīng)采用當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)15000萬元計(jì)算基本每股收益

　　B、A公司20×2年的基本每股收益為0.41元/股

　　C、A公司20×2年的稀釋每股收益為0.40元/股

　　D、A公司不應(yīng)該將認(rèn)股權(quán)證計(jì)入基本每股收益

　　9、下列各項(xiàng)資本公積在企業(yè)處置資產(chǎn)時(shí)不應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的是(　)。

　　A、可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)的資本公積

　　B、自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的資本公積

　　C、因同一控制下企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)與長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額確認(rèn)的資本公積

　　D、權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因被投資方所有者權(quán)益其他變動(dòng)確認(rèn)的資本公積

　　10、20×4年1月1日，甲公司取得A公司40%的股權(quán)，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。當(dāng)日A公司有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于公允價(jià)值，差額為200萬元，此資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，A公司采用年限平均法計(jì)提折舊。20×4年3月，A公司將其成本為600萬元的存貨一批以300萬元的價(jià)格出售給甲公司，其中有100萬元的虧損為資產(chǎn)減值導(dǎo)致，至當(dāng)年年末，甲公司該項(xiàng)存貨的70%已對(duì)外出售。A公司20×4年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬元，則20×4年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)。

　　A、432萬元

　　B、416萬元

　　C、448萬元

　　D、504萬元

 2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》沖刺試題(一)

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司20×2年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入5000萬元，發(fā)生營業(yè)成本2000萬元，發(fā)生管理費(fèi)用200萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升150萬元，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬元，取得所得可供出售金融資產(chǎn)利息收益50萬元，固定資產(chǎn)清理凈收入30萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司所得稅的處理，正確的有(　)。

　　A、甲公司20×2年應(yīng)交所得稅為705萬元

　　B、甲公司20×2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為15萬元

　　C、甲公司20×2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為37.5萬元

　　D、甲公司20×2年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為705萬元

　　2、下列關(guān)于外幣報(bào)表折算的表述，正確的有(　)。

　　A、部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

　　B、實(shí)收資本應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算

　　C、少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入少數(shù)股東損益

　　D、外幣報(bào)表折算差額屬于其他綜合收益

　　3、下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為生產(chǎn)企業(yè)存貨成本組成項(xiàng)目的有(　)。

　　A、生產(chǎn)人員工資

　　B、車間設(shè)備折舊費(fèi)

　　C、車間設(shè)備修理費(fèi)

　　D、季節(jié)性停工損失

　　4、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，影響當(dāng)期損益的有(　)。

　　A、投資性房地產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊

　　B、計(jì)提生產(chǎn)車間設(shè)備折舊

　　C、權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)享有的被投資方其他權(quán)益變動(dòng)

　　D、銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入

　　5、A公司20×2年發(fā)生如下幾筆特殊業(yè)務(wù)：(1)A公司承建B公司辦公樓建造業(yè)務(wù)，年末經(jīng)測(cè)算已完工30%，工程價(jià)款總計(jì)3000萬元，A公司預(yù)計(jì)此合同結(jié)果能夠可靠計(jì)量;(2)收到增值稅返還30萬元;(3)接受母公司捐贈(zèng)1000萬元，存入銀行;(4)持股比例為40%的聯(lián)營企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值增加100萬元。下列有關(guān)A公司的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

　　A、將建造合同按照完工百分比法確認(rèn)收入900萬元

　　B、將收到的增值稅返還30萬元作為前期差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整

　　C、將接受母公司捐贈(zèng)的1000萬元確認(rèn)為營業(yè)外收入

　　D、對(duì)于聯(lián)營企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，確認(rèn)資本公積40萬元

　　6、下列資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回的有(　)。

　　A、存貨

　　B、固定資產(chǎn)

　　C、可供出售股權(quán)投資

　　D、商譽(yù)

　　7、下列項(xiàng)目中，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有(　)。

　　A、可供出售金融資產(chǎn)

　　B、長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　C、交易性金融負(fù)債

　　D、持有至到期投資

　　8、下列關(guān)于分部報(bào)告的表述，正確的有(　)。

　　A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債分配給報(bào)告分部的基礎(chǔ)

　　B、如果經(jīng)營分部未滿足10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，但企業(yè)管理層認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者有用的，也可以將其確定為報(bào)告分部

　　C、分部收入通常應(yīng)包括利息收入

　　D、分部資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)

　　9、下列應(yīng)在現(xiàn)金流量表中“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映的有(　)。

　　A、發(fā)行債券取得的現(xiàn)金

　　B、發(fā)行股票取得的現(xiàn)金

　　C、向銀行短期借款取得的現(xiàn)金

　　D、出售債券取得的現(xiàn)金

　　10、甲公司2013年發(fā)生如下與存貨有關(guān)的事項(xiàng)：(1)委托A公司加工一批商品，發(fā)出原材料的價(jià)值為50萬元;(2)銷售一批商品，確認(rèn)收入500萬元，取得銀行存款存入銀行，結(jié)轉(zhuǎn)300萬元的成本;(3)出售投資性房地產(chǎn)取得價(jià)款350萬元，此房產(chǎn)賬面價(jià)值200萬元;(4)對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金100萬元;(5)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬元。下列有關(guān)甲公司報(bào)表列示的說法，正確的有(　)。

　　A、對(duì)甲公司2013年資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的影響為-300萬元

　　B、對(duì)甲公司2013年利潤(rùn)表中“營業(yè)收入”項(xiàng)目的影響為850萬元

　　C、對(duì)甲公司2013年利潤(rùn)表中“營業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的影響為410萬元

　　D、對(duì)甲公司2013年資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額的影響為310萬元

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　　三、綜合題

　　1、(本小題14分)甲公司為一出口企業(yè)，主要經(jīng)營各種農(nóng)產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)，為拓展業(yè)務(wù)于20×3年7月1日開始動(dòng)工興建一座農(nóng)產(chǎn)品加工廠房，預(yù)計(jì)工期為1年零3個(gè)月。甲公司與建造上述廠房有關(guān)的借款情況如下：

　　(1)20×3年7月1日向銀行借入5年期外幣借款5400萬美元，專門用于該項(xiàng)廠房的建設(shè)。借款年利率為8%，每季度利息均于次季度第1個(gè)月5日以美元存款支付。閑置美元專門借款資金均存入銀行，存款年利率為3%，各季度末均可收到存款利息，收到利息后直接換算為人民幣存入銀行。9月30日銀行買入價(jià)為1:6.80，即期匯率為1∶6.82。10月5日支付第三季度利息，當(dāng)日即期匯率為1∶6.85。12月31日即期匯率為1∶6.87。

　　(2)此外甲公司還占用了：20×1年12月1日取得的人民幣一般借款12000萬元，5年期，年利率為5%，每年年末支付利息;20×3年4月1日取得的人民幣一般借款4000萬元，3年期，年利率為6%，每年年末支付利息。

　　(3)甲公司因建造廠房發(fā)生的支出情況如下：

　?、?月1日支付工程進(jìn)度款3400萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1∶6.80。

　?、?0月1日支付工程進(jìn)度款2000萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1∶6.85;此外10月1日以人民幣支付工程進(jìn)度款8000萬元。

　　(4)其他資料：

　?、偌坠疽匀嗣駧艦橛涃~本位幣，采用業(yè)務(wù)交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。

　　②甲公司按季計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額(每年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算)。

　　要求：

　　<1> 、計(jì)算20×3年第三季度末外幣借款利息資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算20×3年第三季度末外幣借款匯兌差額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　<2> 、編制20×3年10月5日以美元存款支付上季度外幣借款利息的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算20×3年第四季度末外幣借款和一般借款利息資本化金額并編制會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算20×3年第四季度末外幣借款匯兌差額及資本化金額并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　2、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為綜合性企業(yè)，經(jīng)營的業(yè)務(wù)相對(duì)多元化，適用的增值稅稅率為17%。該公司2014年度發(fā)生如下業(yè)務(wù)。

　　(1)2月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司銷售自產(chǎn)的一套大型制冷設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬元，分4次從2015年起于每年1月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1500萬元。同期銀行貸款年利率為6%。[(P/A，6%，4)=3.4651](本資料不考慮增值稅影響)

　　(2)3月6日，甲公司與B公司簽訂一項(xiàng)購銷合同，合同規(guī)定甲公司向B公司銷售兩臺(tái)電梯并負(fù)責(zé)安裝，電梯價(jià)款為400萬元，甲公司當(dāng)日即發(fā)出商品。按合同規(guī)定，B公司在甲公司交付商品前預(yù)付不含稅價(jià)款的30%，其余價(jià)款在甲公司將商品運(yùn)抵B公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。甲公司于本年4月5日將電梯運(yùn)抵B公司并于當(dāng)月底全部安裝完成驗(yàn)收合格。上述電梯的實(shí)際成本為200萬元。

　　(3)4月1日，甲公司承建D公司辦公樓一幢，工期自2014年4月1日至2015年6月30日，合同總價(jià)款5000萬元。該工程2014年實(shí)際發(fā)生成本1000萬元，年末預(yù)計(jì)尚需發(fā)生成本3000萬元，甲公司預(yù)計(jì)此合同結(jié)果能夠可靠計(jì)量。

　　(4)9月1日，甲公司與C公司簽訂售后回購協(xié)議，協(xié)議約定甲公司以1800萬元的價(jià)格向C公司銷售一批商品;同時(shí)約定甲公司應(yīng)于次年2月1日將所售商品購回，回購價(jià)為回購日的公允價(jià)值。該批商品成本為1700萬元;商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。

　　要求：

　　<1> 、根據(jù)資料(1)至(4)，分別說明是否確認(rèn)收入，若應(yīng)確認(rèn)收入，說明收入的確認(rèn)原則。

　　<2> 、根據(jù)資料(1)至(4)，編制2014年的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　3、(本小題18分)甲公司為一大型食品加工企業(yè)，為規(guī)避行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，拓展發(fā)展空間，于20×2年至20×4年實(shí)施了一系列并購和其他相關(guān)交易。

　　(1)20×2年7月1日，甲公司與乙公司的原股東G公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向G公司支付50000萬元購買其所持有的乙公司100%的股權(quán)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為46000萬元，等于賬面價(jià)值(其中股本20000萬元、資本公積20000萬元、盈余公積600萬元、未分配利潤(rùn)5400萬元)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)在當(dāng)日辦理完畢，甲公司取得乙公司的絕對(duì)控制權(quán)。合并前，甲公司與G公司無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)20×4年7月1日，甲公司出售乙公司60%的股權(quán)，取得37500萬元存入銀行，出售后甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，仍能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。剩余40%股權(quán)在20×4年7月1日的公允價(jià)值為25000萬元。

　　(3)20×2年7月1日至12月31日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬元，分配現(xiàn)金股利600萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益400萬元。

　　20×3年1月1日至12月31日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4400萬元，分配現(xiàn)金股利1600萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積1000萬元。

　　20×4年1月1日至6月30日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2800萬元，分配現(xiàn)金股利1600萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積600萬元。

　　(4)其他資料：

　?、俑髌髽I(yè)均按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。

　?、谝夜靖髂陮?shí)現(xiàn)的利潤(rùn)均為均勻?qū)崿F(xiàn)。

　?、鄄豢紤]相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　要求：

　　<1> 、說明20×4年7月1日甲公司處置60%的股權(quán)后，剩余股權(quán)應(yīng)采取的后續(xù)計(jì)量方法，并說明理由。

　　<2> 、計(jì)算20×4年7月1日甲公司處置60%的股權(quán)時(shí)，個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益，并編制相關(guān)分錄。

　　<3> 、計(jì)算20×4年7月1日甲公司處置60%的股權(quán)時(shí)，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益，并編制相關(guān)調(diào)整、抵消分錄。

　　<4> 、假設(shè)20×4年7月1日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司10%的股權(quán)對(duì)外出售，取得價(jià)款5600萬元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。計(jì)算20×4年7月1日甲公司個(gè)別報(bào)表中處置10%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益;簡(jiǎn)述此業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中的處理原則，說明應(yīng)調(diào)整的項(xiàng)目并計(jì)算其金額。

　　4、(本小題18分)甲公司為上市公司，20×4年6月該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)企業(yè)以往賬目進(jìn)行整體核查過程中，注意到以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

　　(1)20×2年12月甲公司經(jīng)房產(chǎn)中介介紹與乙公司簽訂商鋪的經(jīng)營租賃合同，約定租賃期自20×3年1月1日起3年，每年租金300萬元，免除第一年前兩個(gè)月租金，甲公司于租賃期開始日支付中介機(jī)構(gòu)介紹費(fèi)用50萬元，于當(dāng)年末支付租金金額250萬元，甲公司處理如下：

　　借：銷售費(fèi)用 300

　　貸：銀行存款　　300

　　(2)甲公司20×3年將以1000萬元價(jià)格回購的股份200萬股用于以前授予管理人員的股份支付計(jì)劃，支付給員工。上述股份支付計(jì)劃自20×1年開始實(shí)施，協(xié)議約定這些管理人員自20×1年1月1日開始連續(xù)在企業(yè)服務(wù)滿三年，即可于20×3年12月31日無償獲得授予的股票。至20×3年末累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用為840萬元。甲公司的處理如下：

　　借：庫存股 200

　　資本公積――股本溢價(jià)　800

　　貸：銀行存款 1000

　　(3)甲公司20×2年12月1日向其關(guān)聯(lián)方A公司銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為600萬元，至當(dāng)年年末尚未收到貨款。甲公司對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策為：非關(guān)聯(lián)方關(guān)系企業(yè)應(yīng)收賬款的計(jì)提比例為10%，有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)應(yīng)收賬款的計(jì)提比例為5%。審計(jì)人員了解到：A公司20×2年末發(fā)生財(cái)務(wù)困難，根據(jù)資料當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)人員估計(jì)甲公司應(yīng)收A公司款項(xiàng)中的40%無法收回;至20×3年末，此賬款依舊未收回，當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)人員估計(jì)無法收回的部分上升至80%。但甲公司管理層一直認(rèn)為應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方賬款按照5%的比例計(jì)提壞賬，所以甲公司僅在20×2年末作出如下處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失 30

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　30

　　(4)20×3年甲公司購入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)年其價(jià)值發(fā)生大幅度下降，甲公司為避免其對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，于9月30日將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。重分類日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1400萬元(其中成本明細(xì)1800萬元，公允價(jià)值變動(dòng)貸方余額400萬元)，公允價(jià)值為1300萬元。重分類日，甲公司處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 1300

　　資本公積　　　　　100

　　貸：交易性金融資產(chǎn) 1400

　　借：資本公積 400

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 400

　　此資產(chǎn)當(dāng)年末公允價(jià)值為1400萬元，期末對(duì)其確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并計(jì)入資本公積。

　　(5)甲公司20×3年確認(rèn)了其他綜合收益600萬元，具體包括以下內(nèi)容：①發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值與付出對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值產(chǎn)生貸方差額200萬元;②持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成利得300萬元;③因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)的稅后凈額100萬元。

　　(6)其他資料：

　?、偌坠具m用的增值稅稅率為17%。

　?、诓豢紤]除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)至(4)逐項(xiàng)判斷甲公司的處理是否正確，若正確，請(qǐng)說明理由;若不正確，作出相關(guān)調(diào)整分錄。

　　<2> 、根據(jù)資料(5)，判斷甲公司確認(rèn)的其他綜合收益的金額是否正確，若不正確，說明理由。

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　　參考答案

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】 B

　　【答案解析】購入工程所用物資的人員差旅費(fèi)，計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)B符合題意。如果購入工程物資用于建造不動(dòng)產(chǎn)，那么工程物資按照含稅價(jià)款入賬，領(lǐng)用時(shí)其增值稅相應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，所以選項(xiàng)D也可能會(huì)計(jì)入在建工程項(xiàng)目成本，不符合題意。

　　2、【正確答案】 B

　　【答案解析】出租人應(yīng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　3、【正確答案】 C

　　【答案解析】甲公司20×3年末應(yīng)確認(rèn)的資本公積=5.6×2000-(5×2000+80)=1120(萬元)，甲公司20×4年計(jì)提可供出售金融資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)將原確認(rèn)的資本公積金額結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入資產(chǎn)減值損失，所以20×4年因持有該股票影響甲公司資本公積的金額=-1120(萬元)。

　　相關(guān)分錄為：

　　20×3年購入

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 10080

　　貸：銀行存款　10080

　　20×3年末：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) (5.6×2000-10080)1120

　　貸：資本公積　1120

　　20×4年末：

　　借：資產(chǎn)減值損失　1680

　　資本公積 1120

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 2800

　　4、【正確答案】 D

　　【答案解析】2013年末，甲公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，分錄為：

　　借：營業(yè)外支出 (3000×80%)2400

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2400

　　2014年判決時(shí)，甲公司應(yīng)做的處理為：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 2400

　　貸：其他應(yīng)付款 2400

　　借：其他應(yīng)付款 2400

　　貸：銀行存款 2400

　　所以此事項(xiàng)對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響=-2400(萬元)。

　　5、【正確答案】 C

　　【答案解析】本題中重組義務(wù)應(yīng)該確認(rèn)的損失=200(萬元)，所以此業(yè)務(wù)對(duì)A公司當(dāng)期利潤(rùn)總額的影響金額=-200(萬元)。發(fā)生轉(zhuǎn)崗職工上崗前培訓(xùn)費(fèi)40萬元及預(yù)計(jì)為新業(yè)務(wù)宣傳將發(fā)生廣告費(fèi)用500萬元，不屬于與重組義務(wù)相關(guān)的直接支出，不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　6、【正確答案】 A

　　【答案解析】甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 60000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬――工資(10×10×200)20000

　　――非累計(jì)帶薪休假(10×10×200×2)40000

　　則甲公司因這10名員工放棄年休假應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用總額=60000(元)

　　實(shí)際支付時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬――工資(10×10×200)20000

　　――非累計(jì)帶薪休假(10×10×200×2)40000

　　貸：銀行存款 60000

　　7、【正確答案】 A

　　【答案解析】資料(1)，甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的話費(fèi)在手機(jī)銷售和通話服務(wù)之間按相應(yīng)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。手機(jī)銷售收入應(yīng)在當(dāng)月一次性確認(rèn)，話費(fèi)收入隨著服務(wù)的提供逐期確認(rèn)。

　　所以甲公司20×3年7月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=2000×1600÷4000×20=16000(萬元)。

　　借：銀行存款 40000

　　貸：遞延收益 24000

　　主營業(yè)務(wù)收入 16000

　　甲公司20×3年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=2000×100/4000×20=1000(萬元)

　　資料(2)，甲公司20×3年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=200÷250×20000=16000(萬元)。

　　甲公司取得20000萬元的收入，應(yīng)在當(dāng)月提供的服務(wù)和下月需要提供的免費(fèi)服務(wù)之間按其公允價(jià)值的相對(duì)比例進(jìn)行分配。

　　借：銀行存款 20000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 (20000×200/250)16000

　　遞延收益 4000

　　所以甲公司20×3年12月應(yīng)確認(rèn)的收入總額=1000+16000=17000(萬元)。

　　8、【正確答案】 D

　　【答案解析】選項(xiàng)A，A公司應(yīng)采用歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為12000萬元計(jì)算基本每股收益;選項(xiàng)B，A公司20×2年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=30000×12/12-3000×6/12=28500(萬股)，所以當(dāng)年A公司基本每股收益=12000/28500=0.42(元/股);選項(xiàng)C，認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)=3000-3000×8/10=600(萬股)，稀釋每股收益=12000/(28500+600×9/12)=0.41(元/股);選項(xiàng)D，當(dāng)年發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證為稀釋性潛在普通股，不計(jì)入基本每股收益的計(jì)算。

　　9、【正確答案】 C

　　【答案解析】同一控制下企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)與長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額應(yīng)記入“資本公積――股本溢價(jià)(或資本溢價(jià))”，不會(huì)在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　10、【正確答案】 A

　　【答案解析】20×4年 A公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-(-200/10)-(300-600+100)×(1-70%)=1080(萬元)，20×4年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1080×40%=432(萬元)。

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】 BCD

　　【答案解析】甲公司20×2年應(yīng)納稅所得額=(5000-2000-200-60+50+30)+60=2880(萬元)應(yīng)交所得稅=2880×25%=720(萬元)甲公司20×2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬元)，計(jì)入所得稅費(fèi)用。甲公司20×2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=150×25%=37.5(萬元)，計(jì)入資本公積。因此，甲公司20×2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=-15(萬元)。甲公司20×2年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=720-15=705(萬元)

　　2、【正確答案】 ABD

　　【答案解析】企業(yè)發(fā)生的外幣報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下作為“外幣報(bào)表折算差額”單獨(dú)列示，但是其中歸屬于少數(shù)股東的部分，應(yīng)該自“外幣報(bào)表折算差額”結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“少數(shù)股東權(quán)益”，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　3、【正確答案】 ABD

　　【答案解析】選項(xiàng)C，車間設(shè)備修理費(fèi)應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目，不影響存貨成本;選項(xiàng)D，季節(jié)性停工損失應(yīng)記入“制造費(fèi)用”，影響存貨成本。

　　4、【正確答案】 AD

　　【答案解析】投資性房地產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，影響當(dāng)期損益;計(jì)提生產(chǎn)車間設(shè)備折舊，記入“制造費(fèi)用”，不影響當(dāng)期損益;權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)享有的被投資方其他權(quán)益變動(dòng)記入“資本公積”，不影響當(dāng)期損益;銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”，影響當(dāng)期損益。

　　5、【正確答案】 AD

　　【答案解析】選項(xiàng)B，收到的增值稅返還30萬元屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整;選項(xiàng)C，接受的母公司捐贈(zèng)是一種資本性投入，應(yīng)該作為資本公積核算，不應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。

　　6、【正確答案】 AC

　　【答案解析】選項(xiàng)B、D適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。

　　7、【正確答案】 AC

　　【答案解析】選項(xiàng)A、C采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;選項(xiàng)B、D采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　8、【正確答案】 ABD

　　【答案解析】分部收入通常不應(yīng)包括利息收入，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　9、【正確答案】 AC

　　【答案解析】選項(xiàng)B，發(fā)行股票取得的現(xiàn)金應(yīng)在現(xiàn)金流量表“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映;選項(xiàng)D，出售債券取得的現(xiàn)金應(yīng)在“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

　　10、【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】對(duì)甲公司2013年資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的影響=-300(萬元)對(duì)甲公司2013年利潤(rùn)表中“營業(yè)收入”項(xiàng)目的影響=500+350=850(萬元)對(duì)甲公司2013年利潤(rùn)表中“營業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的影響=850-300-200+60=410(萬元)對(duì)甲公司2013年資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額的影響=-50+50+500-300+350-200-100+60=310(萬元)。

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　　三、綜合題

　　1、<1>、

　　【正確答案】 ①外幣專門借款利息資本化金額：

　　專門借款利息資本化金額折算為人民幣=5400×8%×3/12×6.82-2000×3%×3/12×6.80= 634.56(萬元)

　　應(yīng)付利息=5400×8%×3/12=108(萬美元)

　　折算為人民幣=108×6.82=736.56(萬元)

　?、跁?huì)計(jì)分錄

　　借：在建工程634.56

　　銀行存款―人民幣(2000×3%×3/12×6.80)102.00

　　貸：應(yīng)付利息―美元736.56

　　③外幣借款匯兌差額=5400×(6.82-6.80)+108×(6.82-6.82)=108(萬元)

　?、軙?huì)計(jì)分錄

　　借：在建工程108

　　貸：長(zhǎng)期借款―美元108

　　<2>、

　　【正確答案】 ①以美元存款支付上季度外幣借款利息的會(huì)計(jì)分錄

　　借：應(yīng)付利息―美元736.56

　　在建工程3.24

　　貸：銀行存款―美元(108×6.85)739.8

　?、谕鈳沤杩罾⒓百Y本化金額：

　　公司為建造廠房的支出總額5400(3400+2000)萬美元和人民幣8000萬元，超過了專門借款總額5400萬美元,占用了人民幣一般借款8000萬元。

　　專門借款利息資本化金額=5400×8%×3/12=108(萬美元)

　　折算為人民幣=108×6.87=741.96(萬元)

　　一般借款利息及資本化金額：

　　累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=8000×3/3=8000(萬元)

　　一般借款資本化率=(4000×6%×3/12+12000×5%×3/12)/(4000×3/3+12000×3/3)=1.31%

　　一般借款利息費(fèi)用資本化金額=8000×1.31%=104.8(萬元)

　　一般借款實(shí)際利息費(fèi)用=4000×6%×3/12+12000×5%×3/12=210(萬元)

　　一般借款利息費(fèi)用化金額=210-104.8=105.2(萬元)

　　借：在建工程(741.96+104.8)846.76

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用105.2

　　貸：應(yīng)付利息―美元741.96

　　―人民幣210

　?、弁鈳沤杩顓R兌差額=5400×(6.87-6.82)+108×(6.87-6.87)=270(萬元)

　　借：在建工程 270

　　貸：長(zhǎng)期借款―美元270

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】 資料(1)應(yīng)確認(rèn)收入。分期收款銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)按照應(yīng)收價(jià)款的現(xiàn)值確認(rèn)收入。

　　資料(2)應(yīng)確認(rèn)收入。銷售電梯并負(fù)責(zé)安裝，應(yīng)在電梯安裝完畢驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)收入。

　　資料(3)應(yīng)確認(rèn)收入。合同結(jié)果能夠可靠計(jì)量的建造合同業(yè)務(wù)，應(yīng)在年末按照完工百分比法確認(rèn)收入。

　　資料(4)應(yīng)確認(rèn)收入。交易按公允價(jià)值達(dá)成的售后回購業(yè)務(wù)，應(yīng)在商品售出時(shí)確認(rèn)收入。

　　[Answer]

　　Material (1) shall recognize revenue. When selling goods on installment, revenue shall be recognized at present value of receivable when delivering of goods.

　　Material (2) shall recognize revenue. Sale of elevator and being responsible for installation, revenue shall be recognized when the elevator has been setup till acceptance.

　　Material (3) shall recognize revenue. As for construction contract, if the result could be measured reliably, at the end of the year, revenue shall be recognized on the basis of percentage of completion method.

　　Material (4) shall recognize revenue. For sale and repurchase business, if it is agreed at fair value , revenue shall be recognized when goods have been sold.

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】 相關(guān)分錄為：

　　資料(1)

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(500×3.4651) 1732.55

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 267.45

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1500

　　貸：庫存商品 1500

　　資料(2)

　　發(fā)出產(chǎn)品時(shí)：

　　借：發(fā)出商品 200

　　貸：庫存商品 200

　　借：銀行存款 (400×30%)120

　　貸：預(yù)收賬款 120

　　確認(rèn)收入時(shí)：

　　借：預(yù)收賬款 120

　　銀行存款 348

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68

　　(2) Relevant entries:

　　Material (1)

　　Dr. Long-term account receivable 2000

　　Cr. Revenue from principal activities (500×3.4651) 1732.55

　　Unrealized investment income 267.45

　　Dr. Cost incurred from principal activities 1500

　　Cr. Finished goods 1500

　　Material (2)

　　When issuing goods:

　　Dr. Goods in transit 200

　　Cr. Finished goods 200

　　Dr. Bank deposit(400×30%) 120

　　Cr. Advance from customers 120

　　Recognizing income:

　　Dr. Advance from customers 120

　　Bank deposit 348

　　Cr. Revenue from principal activities 400

　　Tax payable――VAT payable (Output tax amount) 68

　　資料(3)

　　2014年末合同完工進(jìn)度=1000/(1000+3000)=25%

　　2014年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=5000×25%=1250(萬元)

　　2014年應(yīng)確認(rèn)的合同成本=4000×25%=1000(萬元)

　　分錄為：

　　借：工程施工――合同成本 1000

　　貸：原材料等 1000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1000

　　工程施工――合同毛利 250

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1250

　　資料(4)

　　借：銀行存款 2106

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　1800

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)306

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1700

　　貸：庫存商品 1700

　　Material (3)

　　Schedule of completion of contract at the end of 2014=1000/(1000+3000)=25%

　　Recognized contract revenue at the end of 2014=5000×25%=1250(ten thousand Yuan)

　　Recognized contract cost at the end of 2014=4000×25%=1000(ten thousand Yuan)

　　Entries:

　　Dr. Construction in process――Contract cost 1000

　　Cr. Raw material etc. 1000

　　Dr. Cost incurred from principal activities 1000

　　Construction in process――Contract margin 250

　　Cr. Revenue from principal activities 1250

　　Material (4)

　　Dr. Bank deposit 2106

　　Cr. Revenue from principal activities 1800

　　Tax payable――VAT payable (Output tax amount) 306

　　Dr. Cost incurred from principal activities 1700

　　Cr. Finished goods 1700

 2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》沖刺試題(一)

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　　3、<1>、

　　【正確答案】 甲公司應(yīng)對(duì)剩余40%股權(quán)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　理由：甲公司出售股權(quán)后持有乙公司40%的股權(quán)，仍能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。

　　<2>、

　　【正確答案】 個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益=37500-50000×60%=7500(萬元)，相關(guān)分錄為：

　　借：銀行存款37500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　(50000×60%)30000

　　投資收益7500

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3760

　　貸：投資收益　[(2800-1600)×40%]480

　　盈余公積[(4000-600+4400-1600)×40%×10%]248

　　未分配利潤(rùn)[(4000-600+4400-1600)×40%×90%]2232

　　資本公積[(400+1000+600)×40%]800

　　【答案解析】

　　<3>、

　　【正確答案】 合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益=37500+25000-(46000+4000-600+400+4400-1600+1000+2800-1600+600)×100%-(50000-46000×100%)+(400+1000+600)×100%=5100(萬元)，相關(guān)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資25000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(3760+50000×40%)23760

　　投資收益 1240

　　借：投資收益[(4000-600+4400-1600+2800-1600)×60%]4440

　　貸：未分配利潤(rùn)3720

　　投資收益 720

　　借：資本公積[(400+1000+600)×40%]800

　　貸：投資收益800

　　【答案解析】

　　<4>、

　　【正確答案】 甲公司個(gè)別報(bào)表中處置10%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5600-50000×10%=600(萬元)

　　合并報(bào)表中的處理原則：甲公司應(yīng)將處置10%股權(quán)作為權(quán)益性交易，不確認(rèn)處置損益，其購買價(jià)款5600萬元與處置的10%股權(quán)對(duì)應(yīng)享有的被投資方自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額之間的差額應(yīng)該計(jì)入資本公積。

　　應(yīng)調(diào)整資本公積項(xiàng)目的金額=5600-(46000+4000-600+400+4400-1600+1000+2800-1600+600)×10%=60(萬元)。

　　4、<1>、

　　【正確答案】 資料(1)處理不正確，調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整管理費(fèi)用 50

　　貸：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整銷售費(fèi)用[300-(300×3-300×2/12)/3]16.67

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 33.33

　　資料(2)處理不正確，調(diào)整分錄為：

　　借：資本公積――其他資本公積 840

　　貸：庫存股200

　　資本公積――股本溢價(jià) 640

　　資料(3)處理不正確，調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整――資產(chǎn)減值損失 [(600+600×17%)×80%-30]531.6

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 531.6

　　資料(4)處理不正確，調(diào)整分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn) 1400

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 1400

　　借：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益 400

　　貸：資本公積 400

　　【答案解析】

　　資料(1)【解析】正確的處理應(yīng)該為：

　　借：管理費(fèi)用50

　　銷售費(fèi)用[(300×3-300×2/12)/3] 283.33

　　貸：銀行存款　　300

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 33.33

　　資料(2)【解析】正確的處理應(yīng)該為：

　　回購庫存股：

　　借：庫存股 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　職工行權(quán)：

　　借：資本公積――其他資本公積 840

　　資本公積――股本溢價(jià) 160【差額】

　　貸：庫存股 1000

　　由于服務(wù)期滿員工可以無償取得股票，因此職工行權(quán)時(shí)無需支付款項(xiàng)。

　　與錯(cuò)誤分錄對(duì)比就能做出更正分錄。

　　資料(3)【解析】針對(duì)20×3年，因年末此賬款依舊未收回，當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)人員估計(jì)無法收回的部分上升至80%，所以計(jì)提壞賬的比例應(yīng)為80%。

　　【提示】按可供出售金融資產(chǎn)核算時(shí)，期末對(duì)其確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并計(jì)入資本公積的金額為100萬元，與原重分類時(shí)計(jì)入資本公積借方金額的100萬元，剛好抵消。

　　<2>、

　　【正確答案】 甲公司確認(rèn)的其他綜合收益金額不正確。理由：因同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值與付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的貸方差額記入“資本公積―股本溢價(jià)”，是權(quán)益性交易的結(jié)果，不屬于其他綜合收益。

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