2014注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》機(jī)考預(yù)測題(一)

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　　2014注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》機(jī)考預(yù)測題(一)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量表的列示，正確的是(　)。

　　A、以現(xiàn)金購買三個(gè)月以內(nèi)到期的債券投資作為投資活動現(xiàn)金流出

　　B、接受捐贈收到的現(xiàn)金記入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　C、購買固定資產(chǎn)時(shí)支付的可抵扣的增值稅記入“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目

　　D、分期付款購買固定資產(chǎn)支付的價(jià)款記入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　2、下列各項(xiàng)關(guān)于土地使用權(quán)會計(jì)處理的表述中，正確的是(　)。

　　A、土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本

　　B、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

　　C、用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

　　D、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊

　　3、下列關(guān)于資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，正確的是(　)。

　　A、公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量

　　B、成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)按照成本計(jì)量

　　C、應(yīng)收賬款按照賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量

　　D、固定資產(chǎn)按照公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量

　　4、20×4年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬于20×5年4月10日以20萬元的價(jià)格向乙公司銷售W產(chǎn)品一件。該產(chǎn)品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W產(chǎn)品一件。20×4年12月31日，甲公司庫存1件自制半成品S，成本為18.5萬元，預(yù)計(jì)加工成W產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用5萬元。當(dāng)日，自制半成品S的市場銷售價(jià)格為每件16.5萬元，W產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格為每件18萬元。不考慮其他因素，20×4年12月31日甲公司應(yīng)就庫存自制半成品S計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　)。

　　A、0.5萬元

　　B、2萬元

　　C、3.5萬元

　　D、5.5萬元

　　5、下列有關(guān)資產(chǎn)盤盈盤虧或報(bào)廢毀損的處理，正確的是(　)。

　　A、在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧凈損失計(jì)入在建工程成本

　　B、在建工程建設(shè)期間發(fā)生的單項(xiàng)工程毀損凈損失應(yīng)計(jì)入在建工程成本

　　C、存貨盤盈應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入

　　D、因自然災(zāi)害發(fā)生的存貨停工損失計(jì)入產(chǎn)品成本

　　6、下列關(guān)于或有事項(xiàng)的說法中,正確的是(　)。

　　A、企業(yè)未來可能發(fā)生的經(jīng)營虧損屬于或有事項(xiàng)

　　B、企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債

　　C、待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失

　　D、預(yù)計(jì)負(fù)債也屬于負(fù)債，無需與應(yīng)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分

　　7、2012年11月1日，甲公司將2009年1月1日購入的乙公司于2008年1月1日發(fā)行的面值為500000元、期限為5年、票面年利率為5%、每年12月31日付息的債券的20%對外出售。實(shí)際收到價(jià)款105300元。由于該債券距離到期日只有兩個(gè)月，剩余的乙公司債券仍作為持有至到期投資核算，并一直持有至到期。出售前，乙公司債券賬面攤余成本為496800元，其中，成本500000元，利息調(diào)整(貸方余額)3200元。2012年12月31日，甲公司持有剩余的持有至到期投資的攤余成本為(　)。

　　A、496800元

　　B、397440元

　　C、400000元

　　D、499360元

　　8、下列各項(xiàng)會計(jì)處理中，正確的是(　)。

　　A、通過同一控制下企業(yè)合并的方式取得子公司過程中支付的印花稅計(jì)入長期股權(quán)投資的成本

　　B、通過企業(yè)合并以外的方式取得長期股權(quán)投資時(shí)支付的必要手續(xù)費(fèi)支出計(jì)入長期股權(quán)投資的成本

　　C、為在建工程項(xiàng)目取得的財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼計(jì)入在建工程成本

　　D、債務(wù)重組過程中債權(quán)人的或有利息收益計(jì)入重組債權(quán)的賬面價(jià)值

　　9、20×0年12月甲公司取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為2500萬元，采用直線法計(jì)提折舊，使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為250萬元，在20×4年3月31日甲公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，并對某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)1000萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件原價(jià)為750萬元，20×4年9月30日更新改造完成。更新改造完成后，固定資產(chǎn)使用壽命延長至8年，折舊方法與預(yù)計(jì)凈殘值不變。20×4年該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為(　)。

　　A、199.34萬元

　　B、112.5萬元

　　C、86.84萬元

　　D、424.34萬元

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  2014年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》沖刺試題(一)

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　　三、綜合題

　　1、(本小題6分，可以選用中文或英文解答， 如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分)A公司為大型跨國企業(yè)集團(tuán)，甲、乙、丙、丁公司都是其子公司。20×4年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)20×4年1月1日，A公司以3000萬英鎊購買了在英國注冊的Q公司發(fā)行在外的80%股份，共計(jì)500萬股，并自當(dāng)日起能夠控制Q公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。為此項(xiàng)合并，A公司另支付相關(guān)審計(jì)、法律等費(fèi)用200萬元人民幣。Q公司所有客戶都位于英國，以英鎊作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入。

　　20×4年1月1日，Q公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3125萬英鎊;英鎊與人民幣之間的即期匯率為：1英鎊=9.3元人民幣。

　　20×4年度，Q公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算發(fā)生的凈虧損為750萬英鎊。

　　Q公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20×4年12月31日即期匯率，1英鎊=9.5元人民幣;20×4年度平均匯率，1英鎊=9.4元人民幣。

　　(2)A公司持有S公司30%的表決權(quán)股份，根據(jù)A公司與B公司簽訂的期權(quán)合同，A公司可以在目前及未來兩年內(nèi)以固定價(jià)格購買B公司持有的S公司50%的表決權(quán)。根據(jù)該固定價(jià)格，上述期權(quán)在目前及預(yù)計(jì)未來兩年內(nèi)都是深度價(jià)外期權(quán)。

　　(3)甲公司是一家主營大型家電銷售的公司。20×4年3月，甲公司計(jì)劃在20×4年下半年向部分客戶提供以舊換新的優(yōu)惠活動，客戶在購買新家電時(shí)可以將舊家電以二手市場評估價(jià)格的1.2倍折抵新家電購買價(jià)款。

　　(4)20×4年7月1日，乙公司以500萬美元購入W公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.3元人民幣。20×4年11月，由于市場形勢嚴(yán)峻，經(jīng)營狀況惡化，W公司發(fā)布了預(yù)虧公告。20×4年12月31日，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為450萬美元，期末即期匯率為1美元=6.1元人民幣。

　　(5)丙公司為上市公司。20×3年1月1日發(fā)行在外的普通股為8000萬股，20×3年5月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股1500萬股，20×4年7月1日分派股票股利，以20×3年12月31日總股本為基數(shù)，向全體股東每10股送2股，20×4年度和20×3年度凈利潤分別為15400萬元和13500萬元，假設(shè)不存在影響股數(shù)變動的其他因素。

　　(6)20×4年丁公司銷售收入為2800萬元。丁公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定:產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，丁公司將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的1%;如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的2%。據(jù)預(yù)測，本年度已售產(chǎn)品中，估計(jì)有80%不會發(fā)生質(zhì)量問題，有15%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，計(jì)算Q公司20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額，并說明外幣報(bào)表折算差額在報(bào)表中如何列示。

　　<2> 、根據(jù)資料(2)，判斷S公司是否應(yīng)納入A公司的合并范圍，并說明理由。

　　<3> 、根據(jù)資料(3)，分析甲公司的以舊換新交易應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理。

　　<4> 、根據(jù)資料(4)，分析、判斷可供出售金融資產(chǎn)是否應(yīng)計(jì)提減值損失，并說明理由。若計(jì)提減值損失，簡述確定減值損失金額的原則。

　　<5> 、根據(jù)資料(5)，判斷20×4年丙公司向股東派發(fā)股票股利時(shí)是否會影響20×3年的每股收益，并說明理由;若有影響，計(jì)算丙公司20×4年度利潤表中經(jīng)重新計(jì)算的比較數(shù)據(jù)。

　　<6> 、根據(jù)資料(6)，判斷丁公司20×4年末是否應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并說明理由。若確認(rèn)，說明履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)如何計(jì)量。

　　2、(本小題18分)甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的正確性難以作出判斷：

　　(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場價(jià)格波動對公司利潤的影響，20×4年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。20×4年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計(jì)300萬股，其中200萬股系20×3年1月5日以每股12元的價(jià)格購入，支付價(jià)款2400萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬元;100萬股系20×3年10月18日以每股11元的價(jià)格購入，支付價(jià)款1100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。20×3年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股10.5元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。

　　20×4年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動計(jì)入了所有者權(quán)益。20×4年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股10元。

　　(2)20×4年1月1日已出租的房地產(chǎn)由于滿足了公允價(jià)值模式的計(jì)量條件，甲公司將其后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式，以此資產(chǎn)當(dāng)日的賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)新的入賬價(jià)值，未做其他調(diào)整。此房產(chǎn)為甲公司20×0年12月21日購入，原價(jià)為2250萬元，預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，20×1年1月1日用于出租。20×4年1月1日此房產(chǎn)的公允價(jià)值為2150萬元。

　　(3)20×4年11月1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備銷售給境外的C公司，銷售價(jià)格為300萬歐元，實(shí)際成本為人民幣2500萬元;當(dāng)日市場匯率為1歐元=10.55元人民幣。該批設(shè)備的銷售符合收入確認(rèn)條件。至20×4年l2月31日，貨款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率折算。20×4年l2月31日的市場匯率為1歐元=11.26元人民幣。

　　對該批設(shè)備銷售，甲公司確認(rèn)銷售收入為人民幣3165萬元;考慮到貨款尚未收到，甲公司仍以人民幣3165萬元在期末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)(假定不對應(yīng)收C公司債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)。

　　(4)20×4年10月1日，甲公司對部分車間的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行調(diào)整，以提高生產(chǎn)效率和機(jī)器設(shè)備的使用率。在調(diào)整完成后，部分機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生改變。當(dāng)日，X設(shè)備從A車間調(diào)整至B車間，根據(jù)B車間的生產(chǎn)計(jì)劃，預(yù)計(jì)X設(shè)備的利用率將大幅提高，從而其使用壽命從10年縮短至8年，剩余使用壽命從4年縮短至2年。甲公司董事會因此決定將該機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命從10年調(diào)整為8年，該項(xiàng)變更自20×4年1月1日起執(zhí)行。

　　上述X設(shè)備原值3000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，截至20×4年9月30日累計(jì)折舊1800萬元，截至20×4年1月1日累計(jì)折舊1575萬元，且固定資產(chǎn)凈值在調(diào)整后的剩余年限中按直線法計(jì)提折舊。

　　在20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為518.18萬元。

　　(5)其他有關(guān)資料：

　　①不考慮所得稅以及其他稅費(fèi)影響;

　?、诩坠景磧衾麧櫟?0%提取盈余公積。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×4年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計(jì)處理是否正確，并說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計(jì)處理不正確，編制更正的會計(jì)分錄。

　　<2> 、根據(jù)資料(2)，判斷甲公司的會計(jì)處理是否正確，并說明理由;若不正確，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。

　　<3> 、根據(jù)資料(3)，判斷甲公司的會計(jì)處理是否正確，并說明理由;若不正確，說明正確的會計(jì)處理并編制相關(guān)調(diào)整分錄。

　　<4> 、根據(jù)資料(4)，說明甲公司的會計(jì)處理是否正確，并說明理由。若不正確，編制更正的會計(jì)分錄。

　　3、(本小題18分)乙和丙均為甲公司的子公司。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，20×8年發(fā)生如下有關(guān)交易。

　　(1)20×8年7月1日，乙公司分別向丙公司的原股東甲和少數(shù)股東Z(系非關(guān)聯(lián)第三方)發(fā)行乙公司自身股份的方式取得了丙公司的100%股權(quán)(包括原由甲公司持有的60%股權(quán)和原由Z持有的40%股權(quán))，從而擁有了對丙公司的控制權(quán)。當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元，公允價(jià)值為2500萬元。作為合并對價(jià)，乙公司向甲公司發(fā)行其自身股份600萬股，向Z發(fā)行其自身股份400萬股(每股面值1元)，當(dāng)日乙公司股份的公允價(jià)值為每股2.5元。

　　(2)甲公司以20×8年9月30日為基準(zhǔn)日對丁公司進(jìn)行增資擴(kuò)股，并同時(shí)約定丁公司的以下債務(wù)事項(xiàng)由其原股東處理與承擔(dān)：①所有欠繳的稅費(fèi)滯納金及罰款;②350萬銀行借款及其利息;③C公司20萬借款及利息;④向個(gè)人借款的80萬元及其利息;⑤基準(zhǔn)日至工商變更日的新增借款。新舊股東在約定時(shí)，上述事項(xiàng)中所涉及債務(wù)的債權(quán)人不知情。驗(yàn)資日為20×9年5月5日;工商變更日為20×9年5月17日。

　　<1> 、判斷乙公司取得丙公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得丙公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額;如為非同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得丙公司60%股權(quán)時(shí)形成商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

　　<2> 、計(jì)算乙公司取得丙公司60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　<3> 、判斷乙公司向少數(shù)股東Z發(fā)行股份以取得丙公司40%股權(quán)的交易是否形成企業(yè)合并，并說明理由;計(jì)算乙公司取得丙公司40%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　<4> 、計(jì)算確定20×8年7月1日丙公司應(yīng)并入乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值及該交易對乙公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目的影響金額，并編制相關(guān)抵消分錄。

　　<5> 、根據(jù)資料(2)，判斷丁公司是否應(yīng)終止確認(rèn)相關(guān)的負(fù)債，并說明理由。

　　<6> 、根據(jù)資料(2)，簡述丁公司應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理。

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　　6、【正確答案】 BD

　　【答案解析】該購物中心20×4年1月份應(yīng)確認(rèn)的收入=300-2.4×28=232.8(萬元)

　　收到款項(xiàng)時(shí)分錄：

　　借：銀行存款 300

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 224.4

　　遞延收益 (2.52×30)75.6(積分的總價(jià)值，確認(rèn)遞延收益)

　　根據(jù)午餐券的消費(fèi)記錄確認(rèn)收入：

　　借：遞延收益 (2.4×30)72(消費(fèi)的總積分的總價(jià)值，沖減遞延收益)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 [2.4×(30-28)]4.8

　　銀行存款 (2.4×28)67.2(在呷米提供商品時(shí)，購物中心需支付給呷米的價(jià)款)

　　基于：如果授予企業(yè)代表第三方歸集對價(jià)，授予企業(yè)應(yīng)在第三方有義務(wù)提供獎(jiǎng)勵(lì)且有權(quán)接受因提供獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)價(jià)時(shí)，將原計(jì)入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價(jià)款之間的差額確認(rèn)為收入。

　　由于午餐券當(dāng)月有效，所以剩余未使用的午餐券全部確認(rèn)為收入：

　　借：遞延收益 3.6(積分只在當(dāng)月有效，剩余的遞延收益應(yīng)該轉(zhuǎn)為收入)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 [(2.52-2.4)×30]3.6

　　7、【正確答案】 AB

　　【答案解析】選項(xiàng)C，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的要求，選項(xiàng)D，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。

　　8、【正確答案】 ACD

　　【答案解析】個(gè)別報(bào)表中的處理：

　　20×4年1月30日投資時(shí)，按權(quán)益法確認(rèn)長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，初始投資成本1200萬元與應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1200(3000×40%)萬元相等。

　　無形資產(chǎn)處置利得=1200-(1500-600)=300(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資――A公司(成本)　　 1200

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　600

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 1500

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　 300

　　個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)交換損益為300萬元。

　　甲公司20×4年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=450×40%=180(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資――A公司(損益調(diào)整)180

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　180

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理：

　　甲公司應(yīng)抵消合營投資產(chǎn)生的、歸屬于自身權(quán)益份額的利得部分109[(300-300/10×11/12)×40%]萬元。

　　借：營業(yè)外收入109

　　貸：長期股權(quán)投資――A公司 109

　　9、【正確答案】 BD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，少數(shù)股東損益的金額=-3500×30%=-1050(萬元);選項(xiàng)B，20×4年歸屬于母公司的股東權(quán)益=8000-3500×70%=5550(萬元);選項(xiàng)C，合并所有者權(quán)益總額=歸屬于母公司的股東權(quán)益+少數(shù)股東權(quán)益，所以少數(shù)股東權(quán)益會影響合并所有者權(quán)益的金額;選項(xiàng)D，少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)金額=950-1050=-100(萬元)。

　　10、【正確答案】 AB

　　【答案解析】甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券中嵌入的轉(zhuǎn)股權(quán)在經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)方面與主合同不存在緊密關(guān)系，應(yīng)予分拆。該轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。提前行權(quán)的贖回價(jià)格非常接近于分拆權(quán)益成分前可轉(zhuǎn)換債券的攤余成本，嵌入的提前贖回權(quán)在經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)方面與主合同存在緊密關(guān)系，因此對該衍生工具不予分拆。會計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 10000

　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 600

　　貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 　　 10000

　　資本公積――其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán)) 600

　　三、綜合題

　　1、<1>、

　　【正確答案】 Q公司20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣的外幣報(bào)表折算差額=(3125-750)×9.5-(3125×9.3-750×9.4)=550(萬元)

　　產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示。

　　The difference of Q Company financial statements converting foreign currency to functional currency of parent company in 20x4 =(3125-750)×9.5-(3125×9.3-750×9.4)=550(ten thousand Yuan).

　　When the financial report is consolidated, the difference arising from the conversion of foreign financial statements, it should be showed as the “difference of foreign currency financial statement” separately in equity in consolidated balance sheet.

　　<2>、

　　【正確答案】 S公司不應(yīng)納入A公司的合并范圍。

　　理由：A公司目前擁有購買S公司表決權(quán)的可行使期權(quán)，一旦行權(quán)將使A公司擁有S公司80%的表決權(quán)。但由于這些期權(quán)在目前及預(yù)計(jì)未來兩年內(nèi)都為深度價(jià)外期權(quán)，即買方A公司極小可能會到期行權(quán)，無法從該期權(quán)的行使中獲利，因此這些期權(quán)并不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性權(quán)利，A公司不擁有對S公司的權(quán)力，故S公司不應(yīng)納入A公司的合并范圍。

　　(3)以舊換新銷售方式下，銷售的新商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。甲公司應(yīng)當(dāng)以舊家電折價(jià)前的新家電的銷售價(jià)格全額確認(rèn)為收入，舊家電應(yīng)當(dāng)以二手市場評估價(jià)格作為入賬價(jià)值，折價(jià)高于市場價(jià)值的部分作為現(xiàn)金折扣處理。

　　S company cannot be involved in A Company’s consolidation scope.

　　Reason: A Company owns the exercise option which acquires S Company voting rights, once the option is exercised, A Company will own 80% of S Company voting rights. However, those voting rights belong to deep out of the money option at the current and further two years. Namely, the A Company has little possibility to exercise the option at the due date, it cannot obtain the profit when the option is exercised, thus, those options cannot form the substantive rights. A Company does not own rights of S Company, thus, S Company should not be involved in the consolidation scope.

　　<3>、

　　【正確答案】 以舊換新銷售方式下，銷售的新商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。甲公司應(yīng)當(dāng)以舊家電折價(jià)前的新家電的銷售價(jià)格全額確認(rèn)為收入，舊家電應(yīng)當(dāng)以二手市場評估價(jià)格作為入賬價(jià)值，折價(jià)高于市場價(jià)值的部分作為現(xiàn)金折扣處理。

　　Under the old-for-new service sales model, the sales of new production should be recognized according to the revenue recognition of the sales production criteria. The buyback production is recognized as the purchase commodity. Jia Company should fully recognize the revenue as the new electrical appliances sales before the old electrical appliances discount. The price of the old electrical appliances should be evaluated by the second-hand market as the entry value, the discount part higher than the market value is recorded as cash discount.

　　<4>、

　　【正確答案】 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值損失。

　　理由：期末公允價(jià)值低于初始購買成本，且市場形勢發(fā)生了變化，說明發(fā)生了公允價(jià)值的非暫時(shí)性下跌。

　　減值損失金額的確定原則：將該可供出售金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)以人民幣反映的成本，與20×4年12月31日以人民幣反映的公允價(jià)值進(jìn)行比較，差額即為應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失。

　　The provision for impairment loss of financial assets which are held for sale should be recognized.

　　Reason: the fair value at the end of the term is lower than the purchase cost at the beginning, and the change of market situation is incurred, it means that the fair value incurs the decline other than temporary decline.

　　The principle of impairment loss amount recognition: those financial assets which are available for sale are initially recognized as RMB to reflect their costs. Comparing with the fair value which is recognized as RMB to at 31 Dec. 20x4, the differences will be recorded as the provision of impairment loss.

　　<5>、

　　【正確答案】 20×4年丙公司向股東派發(fā)股票股利時(shí)會影響20×3年的每股收益。

　　理由：企業(yè)派發(fā)股票股利會增加其發(fā)行在外普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益金額，既不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，也不改變企業(yè)的盈利能力，即意味著同樣的損益現(xiàn)在要由擴(kuò)大了的股份規(guī)模來享有或分擔(dān)。因此，為了保持會計(jì)指標(biāo)前后期的可比性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

　　20×3年的基本每股收益應(yīng)重新計(jì)算：

　　重新計(jì)算后，20×3年發(fā)行在外的普通股股數(shù)=8000×1.2×12/12+1500×1.2×8/12=10800(萬股)，重新計(jì)算后的基本每股收益=13500/10800=1.25(元)。

　　In 2004,Bing Company issues the stock dividend to shareholders which will influence the earning per share of year 2003

　　Reason: The enterprise issuing the stock dividend will increase the amount of the common shares which are issued outside, but it does not influence the amount of owners’ equity, neither influences the economic resource which are owned or controlled by enterprises nor changes enterprise profitability. Namely, it means that same losses will be borne or shared by expanding shares scale. Thus, in order to keep comparability of the accounting index between the early term and the later term, the enterprise should finish all related approval formalities, then calculate the earnings per share for each reporting period according to the adjusted shares. The above change is incurred between the balance sheet date and the financial report approval date. It should calculate the earnings per share for each reporting period according to the adjusted shares.

　　In 2003, the basic earnings per share should be recalculated.

　　After recalculating, the amount of common shares which are issued outside =8000×1.2×12/12+1500×1.2×8/12=10800(ten thousand shares), earnings per share which is recalculated =13500/10800=1.25(Yuan)

　　<6>、

　　【正確答案】 丁公司20×4年末應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　理由：與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的義務(wù)符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。

　　或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，最佳估計(jì)數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定。丁公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=(80%×0+15%×1%+5%×2%)×2800=7(萬元)。

　　The provision of Ding Company should be recognized at the end of 2004.

　　Reason: the obligation which is related production quality assurance meets the provision recognition criteria.

　　If the contingent liability refers to many projects, the best estimation amount will be calculated following the different probable result and the related probability weighted average. The provision of Ding Company which is recognized =(80%×0+15%×1%+5%×2%)×2800=7(Ten thousand Yuan)

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