注冊會計師考試《稅法》第二章節(jié)精選試題(6)

　　7.平銷返利的涉稅處理：$lesson$

　　【例題--判斷題】現(xiàn)行政策規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售數(shù)量掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。( )(2005年)

　　【答案】√

　　【例題--多選題】某商場(增值稅一般納稅人)與其供貨企業(yè)達成協(xié)議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。2006年5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價款金額120萬元、進項稅額20.4萬元并通過主管稅務機關認證，當月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項業(yè)務的處理符合有關規(guī)定的有( )。(2006年)

　　A.商場應按120萬元計算銷項稅額

　　B.商場應按124.8萬元計算銷項稅額

　　C.商場當月應抵扣的進項稅額為20.4萬元

　　D.商場當月應抵扣的進項稅額為19.7萬元

　　【答案】AD

　　【解析】當期商場應按平價銷售時的不含稅銷售價格計銷售額;返利應沖減進項稅金=4.8/(1+17%)×17%=0.70(萬元)，則當期可抵扣進項稅為20.4-0.70=19.7(萬元)。

　　8.進項稅的分攤抵扣方法：

　　不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　【例題--單選題】某制藥廠為增值稅一般納稅人，2009年9月銷售免稅藥品取得價款20000元，銷售非免稅藥品取得含稅價款93600元。當月購進原材料、水、電等取得的增值稅專用發(fā)票(已通過稅務機關認證)上的稅款合計為10000元，其中有2000元進項稅額對應的原材料用于免稅藥品的生產(chǎn);5000元進項稅額對應的原材料用于非免稅藥品的生產(chǎn);對于其他的進項稅額對應的購進部分，企業(yè)無法劃分清楚其用途。該企業(yè)本月應繳納增值稅( )元。(2010年CTA)

　　A.5600 B.6200 C.6600 D.8600

　　【答案】B

　　【解析】計算不得抵扣進項稅時，僅對不能準確劃分的進項稅進行分攤計算。

　　銷項稅=93600/(1+17%)×17%=80000×17%=13600(元)

　　進項稅=5000+(1000-2000-5000)×80000/(20000+80000)=5000+3000×8/10=7400(元)

　　應納稅額=13600-7400=6200(元)。

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