注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》第二章節(jié)精選試題(7)

　　9.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的三種轉(zhuǎn)出方法$lesson$

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出分為直接計(jì)算轉(zhuǎn)出、還原計(jì)算轉(zhuǎn)出和比例計(jì)算轉(zhuǎn)出三種計(jì)算方法

　　第一種方法，直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法――適用于材料的非正常損失

　　進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的材料的賬面成本×適用稅率

　　第二種方法，還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法――適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)的非正常損失

　　進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬面成本/(1-13%)×13%

　　進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的運(yùn)輸費(fèi)的賬面成本/(1-7%)×7%

　　【例題--計(jì)算題】月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，金額50000元(其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)4650元)，計(jì)算需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅?(2001年考題綜合題中一個(gè)步驟)

　　【答案】進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出8059.5元。

　　【解析】庫(kù)存材料被盜要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。其中材料成本按17%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，成本中所含運(yùn)費(fèi)部分的進(jìn)項(xiàng)稅，按7%的比例轉(zhuǎn)出，并以還原成原計(jì)算抵扣時(shí)的數(shù)額為基礎(chǔ)。

　　進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=(50000-4650)×17%+4650 ÷(1-7%)×7% = 8059.5(元)。

　　【例題--計(jì)算題】某企業(yè)將一批以往向農(nóng)民收購(gòu)的大麥毀損，賬面成本12465元(含運(yùn)費(fèi)465元)，其不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為?

　　【答案】不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為:1828.1元。

　　【解析】(12465-465)/(1-13%)×13%+465÷(1-7%)×7%=1793.1+ 35=1828.1(元)。

　　第三種方法，比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法――適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失

　　進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=半成品、產(chǎn)成品的賬面成本×外購(gòu)比例×適用稅率

　　【例題--計(jì)算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人(非增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)單位)，生產(chǎn)化妝品和護(hù)膚品，外購(gòu)比例70%，2011年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)外購(gòu)香水精一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200萬元、增值稅34萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)1萬元，取得貨運(yùn)發(fā)票;

　　(2)從某小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)5萬元生產(chǎn)用標(biāo)簽，取得普通發(fā)票;從某小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)包裝物一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬元，稅額0.3萬元;

　　(3)為了會(huì)議室的裝修工程，當(dāng)月購(gòu)買建材一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款20萬元，增值稅額3.4萬元;

　　(4)當(dāng)月因管理不善毀損護(hù)膚品成品一批，賬面成本5萬元;

　　(5)月初購(gòu)買的香水精在當(dāng)月末因管理不善意外遺灑15%，職工運(yùn)動(dòng)會(huì)制造氛圍領(lǐng)用了5%，因暴雨造成水災(zāi)損失了20%，其余全部領(lǐng)用，用于生產(chǎn)化妝品。

　　以上業(yè)務(wù)中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票均已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

　　要求計(jì)算：

　　(1)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額

　　(2)該企業(yè)當(dāng)月實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅(扣除不得抵扣因素的進(jìn)項(xiàng)稅)

　　【答案及解析】

　　(1)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額

　　業(yè)務(wù)(4)：產(chǎn)成品非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅額按照成本和外購(gòu)比例計(jì)算轉(zhuǎn)出，即5×70%×17%=0.595(萬元)

　　業(yè)務(wù)(5)：管理不善造成的非正常損失和外購(gòu)的用于集體福利的存貨及其運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，即(34+1×7%)×(15%+5%)=6.814萬，合計(jì)=6.814+0.595=7.409(萬元)

　　(2)該企業(yè)當(dāng)月實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅(扣除不得抵扣和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅)

　　業(yè)務(wù)(2)：小規(guī)模納稅人提供的專用發(fā)票可以抵扣，可抵扣0.3萬元

　　業(yè)務(wù)(1)、業(yè)務(wù)(2)合并考慮：(34+1×7%)+0.3=34.37(萬元)

　　該企業(yè)當(dāng)月實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅(扣除不得抵扣和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅)=34.37-7.409=26.961(萬元)。

　　【例題--計(jì)算題】某印刷廠為增值稅一般納稅人，主營(yíng)書刊、寫字本等印刷業(yè)務(wù)。7月有關(guān)資料如下：

　　(1)接受出版社和雜志社委托，自行購(gòu)買紙張.印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書和雜志。購(gòu)買紙張取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額340000元.向各出版社和雜志社開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額2900000元。

　　本業(yè)務(wù)：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=340000(元)

　　計(jì)稅銷售額=2900000(元)

　　銷項(xiàng)稅額=2900000×13%=377000(元)

　　(2)接受報(bào)社委托，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)已經(jīng)采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的報(bào)紙，紙張由報(bào)社提供，成本5 00000元，收取加工費(fèi)和代墊輔料款，向報(bào)社開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額200000元。

　　本業(yè)務(wù)：銷項(xiàng)稅=200000×17%=34000(元)

　　(3)接受學(xué)校委托，印刷信紙、信封、會(huì)議記錄本和練習(xí)本，自行購(gòu)買紙張，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額68000元，向?qū)W校開具的普通發(fā)票注明金額520000元。

　　本業(yè)務(wù)：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額68000元

　　計(jì)稅銷售額=520000/(1+17%)=444444.44(元)

　　銷項(xiàng)稅額=444444.44×17%=75555.56(元)

　　(4)銷售印刷過程中產(chǎn)生的紙張邊角廢料，取得含稅收入3000元。

　　本業(yè)務(wù)：

　　計(jì)稅銷售額=3000/(1+17%)=2564.10(元)

　　銷項(xiàng)稅額=2564.10×17%=435.897(元)

　　(5)當(dāng)月購(gòu)買其他印刷用材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額51000元。送貨和送貨發(fā)生運(yùn)費(fèi)20000元、裝卸費(fèi)5000元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人開具貨物運(yùn)輸發(fā)票。

　　本業(yè)務(wù)：

　　進(jìn)項(xiàng)稅=51000+20000×7%=52400(元)

　　(6)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)部分庫(kù)存紙張(已抵扣購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)因保管不善潮濕霉?fàn)€，成本為5700元。

　　本業(yè)務(wù)：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=5700×17%=969(元)

　　(7)印刷廠購(gòu)置并更換用于防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額1360元。

　　本業(yè)務(wù)：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=1,360元

　　本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定，并在當(dāng)月通過認(rèn)證和抵扣。(2007CTA)

　　根據(jù)上述資料回答下列問題。

　　(1)該印刷廠當(dāng)月計(jì)稅銷售額為( )元。

　　A.3514444.44 B.3547008.54

　　C.3562741.09 D.3623000

　　(2)該印刷廠當(dāng)月銷項(xiàng)稅額為( )元。

　　A.463258.91 B.478991.45

　　C.486991.45 D.602991.45

　　(3)該印刷廠當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為( )元。

　　A.459431 B.460740

　　C.460791 D.46114l

　　(4)該印刷廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為( )元。

　　A.26200.45 B.26251.45

　　C.141850.45 D.142200.45

　　【答案】(1)B;(2)C;(3)C;(4)A。

　　【解析】這是一道經(jīng)典例題。

　　(1)計(jì)稅銷售額=2900000+200000+(520000+3000)÷(1+17%)=3547008.54(元)

　　或=2900000+200000+444444.44+2564.10=3547008.54(元)

　　(2)銷項(xiàng)稅=2900000×13%+200000×17%+(520000+3000)÷(1+17%)×17%

　　=377000+34000+75991.45=486991.45(元)

　　或=377000+34000+75555.56+435.90=486991.46(元)

　　(3)發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅=340000+68000+20000×7%+51000+1360=461760(元)

　　進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=5700×17%=969(元)

　　可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=461760-969 =46079l(元)

　　(4)應(yīng)納增值稅=486991.45-460791 =26200.45(元)。

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