2010年注會(huì)《稅法》輔導(dǎo)：企業(yè)所得稅法(22)

　　五、存貨的稅務(wù)處理

　　存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

　　(一)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　(二)存貨的成本計(jì)算方法

　　1、企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

　　不能使用后進(jìn)先出。

　　2、企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn)，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，資產(chǎn)的凈值允許扣除。其中，資產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

　　六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

　　(二)投資資產(chǎn)成本的扣除方法

　　企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

　　七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理

　　1.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

　　2.清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　清算所得=清算時(shí)的全部資產(chǎn)(財(cái)產(chǎn))-各項(xiàng)清算費(fèi)用 - (各項(xiàng)負(fù)債+損失)- 企業(yè)未分配利潤- 公益金和公積金 - 實(shí)繳資本

　　【經(jīng)典例題】某企業(yè)2008年11月營業(yè)期滿，宣布終止經(jīng)營，實(shí)施解散清算，清算時(shí)該企業(yè)共有資產(chǎn)500萬元，其中發(fā)生清算費(fèi)用支出50萬元，各項(xiàng)負(fù)債210萬元、實(shí)收資本200萬元。該企業(yè)清算時(shí)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是()萬元。

　　A.1

　　B.5

　　C.8

　　D.10

　　『答案』D

　　『解析』(1)清算所得額=500-50-210-200=40(萬元)

　　(1) 應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額=40×25%=10(萬元)

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