2010年注會《稅法》輔導：企業(yè)所得稅法(23)

　　第六節(jié) 應納稅額的計算

　　一、居民企業(yè)應納稅額的計算

　　基本公式：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　公式中應納稅所得額的計算一般有直接計算法和間接計算法兩種方法。

　　(一)直接計算法的應納稅所得額計算公式轉自環(huán)球網校edu24ol.com

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損

　　(二)間接計算法的應納稅所得額計算公式

　　應納稅所得額=利潤總額+納稅調增項目金額-納稅調減項目金額

　　納稅調增項目：超范圍、超標準、應計未計收入

　　納稅調減項目：不征稅收入、免稅收入、彌補虧損

　　【注意】由于新的企業(yè)所得稅法中有需要使用利潤總額為基數的計算項目，如公益救濟性捐贈支出，所以考試題目很有可能要求運用間接計算法公式計算應納稅所得額。

　　如果有捐贈計算的步驟，肯定要先算會計利潤，看題目要求，很可能按照“應納稅所得額=利潤總額±納稅調整項目金額”的公式計算所得額和所得稅。但是如果沒有捐贈限額計算問題，要看題目的要求，有可能不算會計利潤，而用“應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損” 的公式計算所得額和所得稅。具體一定要看題目給的條件和步驟要求。

　　【經典例題】假定某企業(yè)2008年度取得主營業(yè)務收入3000刀元、國債利息收入20萬元、其他業(yè)務收入40萬元，與收入配比的成本2100萬元，全年發(fā)生的管理費用、銷售費用和財務費用共計600萬元，營業(yè)外支出70萬元(其中公益性捐贈40萬元)，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。2008年度該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅( )萬元。

　　A.67.50 B.68.80 C.72.50 D.73.80

　　答案：B

　　【解析】利潤總額：主營業(yè)務收入3000+國債利息收入20+國債利息收入其他業(yè)務收入40—成本2100—管理費用、銷售費用和財務費用600—營業(yè)外支出70=290(萬元)

　　利潤總額：3000+20+40—2100—600—70=290(萬元)

　　捐贈限額=290 ×12%=34.8(萬元)，

　　納稅調增=40—34.8=5.2(萬元)

　　應繳納企業(yè)所得稅= (290—20+5.2)×25%=68.80(萬元)

　　教材【例l2-2】

    2010注會專業(yè)階段全國統(tǒng)一考試大綱變化匯總

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