注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第十六章歷年試題解析
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環(huán)球網(wǎng)校為了幫助廣大學(xué)員更好的準(zhǔn)備注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，為您提供整理《會(huì)計(jì)》考試復(fù)習(xí)資料與歷年試題分析，本節(jié)內(nèi)容：第十六章債務(wù)重組，債務(wù)重組的范圍小了、可以確認(rèn)債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，變成新的知識(shí)點(diǎn)，比較容易出題。重點(diǎn)是：混合重組債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。祝2009年會(huì)計(jì)證考試順利!
(一)單項(xiàng)選擇題?
【例題1】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購(gòu)貨款450萬(wàn)元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù);甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為350萬(wàn)元。甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )。(2007年)
A.40.5萬(wàn)元 B.100萬(wàn)元
C.120.5萬(wàn)元 D.180萬(wàn)元
【答案】A
【解析】甲公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)付賬款 450
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(350×17%)59.5
營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得(450-350×117%)40.5
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 270
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
貸：庫(kù)存商品 300
(二)計(jì)算分析題
【例題1】考核債務(wù)重組+非貨幣性資產(chǎn)交換+投資性房地產(chǎn)
甲股份有限公司(本題下稱(chēng)“甲公司”)為上市公司，20×7年至20×8年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)20×7年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6 000萬(wàn)元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫(xiě)字樓及一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù);A公司在建寫(xiě)字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。
20×7年8月10日，A公司將在建寫(xiě)字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬(wàn)元;A公司該在建寫(xiě)字樓的賬面余額為1 800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元;A公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 300萬(wàn)元。
甲公司將取得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。
(2)甲公司取得在建寫(xiě)字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×8年1月1日累計(jì)新發(fā)生工程支出800萬(wàn)元。20×8年1月1日，該寫(xiě)字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。
對(duì)于該寫(xiě)字樓，甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫(xiě)字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×8年1月1日開(kāi)始，租期為5年;年租金為240萬(wàn)元，每年年底支付。甲公司預(yù)計(jì)該寫(xiě)字樓的使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
20×8年12月31日，甲公司收到租金240萬(wàn)元。同日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為3 200萬(wàn)元。
(3)20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元，取得C公司一項(xiàng)土地使用權(quán)。
12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬(wàn)元補(bǔ)價(jià);雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2 300萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元;C公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。
(4)其他資料如下：
①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
②假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。
要求：
(1)計(jì)算甲公司與A公司債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算A公司與甲公司債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司寫(xiě)字樓在20×8年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制甲公司20×8年收取寫(xiě)字樓租金的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2007年)
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參考答案：
(1)計(jì)算甲公司與A公司債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=5200-(2 200+2 300)=700萬(wàn)元 (0.5分)
會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 2 200
長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 300
壞賬準(zhǔn)備 800
營(yíng)業(yè)外支出 700
貸：應(yīng)收賬款 6 000 (1分)
(2)計(jì)算A公司與甲公司債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
A公司應(yīng)確認(rèn)的收益=(2 200-1 800)+(2 300-2 600+200)+(6 000-4 500)=1 800萬(wàn)元
(0.5分)
會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付賬款 6 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200
投資收益 100
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 600
在建工程 1 800
營(yíng)業(yè)外收入 1 900 (1分)
(3)計(jì)算甲公司寫(xiě)字樓在20×8年度應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
寫(xiě)字樓公允價(jià)值變動(dòng)損益=3 200-3 000=200萬(wàn)元 (1分)
會(huì)計(jì)分錄：
借：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 (1分)
(4)編制甲公司20×8年收取寫(xiě)字樓租金收入的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款 240
貸：其他業(yè)務(wù)收入 240 (1分)
(5)計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
甲公司轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的投資損失=2 300+200-2 200=300萬(wàn)元 (0.5分)
會(huì)計(jì)分錄：
借：無(wú)形資產(chǎn) 2 200
投資收益 300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 300 (0.5分)
銀行存款 200
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