注冊會計師會計考試第十八章歷年試題一
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注冊會計師《會計》考試第十八章 借款費用在考試中居于較重要的地位，經(jīng)常作為大分題的一個組成部分。重點是利息資本化和匯兌差額資本化。環(huán)球網(wǎng)校為了幫助廣大學(xué)員更好的準(zhǔn)備注冊會計師考試，為您提供整理《會計》考試復(fù)習(xí)資料與歷年試題分析，祝2009年會計證考試順利!
(一)單項選擇題?
【例題1】下列項目中，不屬于借款費用的是( )。(2002年)?
A.外幣借款發(fā)生的匯兌損失? B.借款過程中發(fā)生的承諾費?
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價? D.發(fā)行公司債券溢價的攤銷?
【答案】C?
【解析】本題的考核點是借款費用的范圍。借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。發(fā)行公司債券發(fā)生的折價是應(yīng)付債券賬面價值的組成內(nèi)容，只有發(fā)行公司債券發(fā)生的折價攤銷，才是借款費用的組成內(nèi)容。
【例題2】甲公司為股份有限公司，2003年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2000萬元，年利率為4% ，款項已存入銀行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷;該項借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。甲公司2003年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為( )萬元。(2004年)
A.0 B.0.2 C.20.2 D.40
【答案】A ?
【解析】本題的考核點是借款利息資本化。借款利息資本化應(yīng)同時滿足三個條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費用已經(jīng)發(fā)生;為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。按照規(guī)定，必要的購建活動是指資產(chǎn)的實體建造工作，本題實體建造尚未開始，故2003年末該專門借款利息不符合利息資本化的條件，資本化金額為零。同時，存款利息收入不屬于借款費用的范疇，與資本化無關(guān)。
【例題3】甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為l0 000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實際利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10 662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造，20×7年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。20×7年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為( )。(2007年)
A.4 692.97萬元 B.4 906.21萬元
C.5 452.97萬元 D.5 600萬元
【答案】A
【解析】資本化期間為2007年全年。
2007年利息費用=應(yīng)付債券攤余成本×實際利率×期限=10662.10×8%×1=852.97(萬元)
借款費用資本化金額=852.97-760=92.97(萬元)
2007年末在建工程賬面余額=4600+92.97=4692.97(萬元)。
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