注冊會計考試:精華記憶篇所得稅會計稅法

第十九章 所得稅會計（稅法）

一、永久性差異與時間性差異
1、永久性差異：計算口徑不同而產生。這種差異在本期發(fā)生，以后不能轉回。
例：國債利息收入、產成品用于在建工程、各種贊助費
2、時間性差異：確認時間不同而產生。發(fā)生于某一會計期間，以后能夠轉回。
①、可抵減時間性差異：稅法比會計少計費用、多做收益，致使應稅所得大于會計利潤。 例：當期計提的產品銷售的保修費用
理解：可抵減時間性差異，在未來可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項。
②、應納稅時間性差異：稅法比會計多計費用、少做收益，致使應稅所得小于會計利潤。 例：權益法下的投資收益、稅法允許的加速折舊法、
理解：應納稅時間性差異，在未來才納稅，現(xiàn)在先不交，但是現(xiàn)在必須確認為一項未來應納稅的負債，形成遞延稅款貸項。
二、應付稅款法
　　 要點：本期所得稅費用=本期應交所得稅。
借：所得稅 (會計利潤±永久性差異±時間性差異)*稅率
貸：應交稅金-應交所得稅(任何情況下都是：會計利潤±永久性差異±時間性差異)*稅率
******“應交稅金-應交所得稅”科目永遠都反映本年實際要交給稅務局的金額
三、納稅影響會計法
本期應交所得稅 ＋ 本期遞延稅款發(fā)生額＝本期所得稅費用。
時間性差異在所得稅處理時，類似于待攤費用或預提費用的核算。
1、所得稅率不變情況下的會計處理
借：所得稅 (會計利潤±永久性差異)*稅率 與本期利潤相配比
(或貸)遞延稅款 (時間性差異)*稅率 可視為待攤或預提費用
貸：應交稅金-應交所得稅 (任何情況下都是：會計利潤±永久性差異±時間性差異)*稅率
2、所得稅率發(fā)生變動時，對于遞延稅款的處理，又可分為遞延法和債務法
四、遞延法
1、本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，不調整遞延稅款的賬面余額。
2、以前發(fā)生在本期轉回的，用當初發(fā)生時的稅率計算。
3、遞延稅款的余額不代表實際意義的資產和負債。
******采用債務法時一定時期的所得稅費包括：
?、佟⒈酒趹凰枚?；②、本期發(fā)生或轉回的時間性差異所產生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產；
五、債務法
1、本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算。
2、在稅率變動的當年，要把遞延稅款調整成為用現(xiàn)行稅率計算的余額。
3、以前發(fā)生在本期轉回的，用現(xiàn)行稅率計算。
4、遞延稅款的余額是真正意義上的資產和負債。在資產負債表上作為未來應付稅款的債務或者作為代表預付未來稅款的資產。
******采用債務法時一定時期的所得稅費包括：
　?、?、本期應交所得稅；②、本期發(fā)生或轉回的時間性差異所產生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產；③、由于稅率變更對以前各期確認的“遞延稅款”科目賬面余額按新稅率的調整數(shù)。
******從每一筆業(yè)務整個核算過程來看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。在做帳務處理時始終抱有這么一個思路的話，就不會出錯了。
六、納稅影響會計法核算的特殊點
①、債務法時，如已知本期發(fā)生的時間性差異在今后轉回時的稅率，可按照預計稅率計算，而遞延法不行。
②、如果本期產生的可抵減時間性差異在未來轉回的時期內不能產生足夠的應稅所得，應作為永久性差異處理。
會計利潤
±永久性差異
±時間性差異
應稅所得=會計利潤±永久性差異±時間性差異
稅率
應交稅金―應交所得稅=應稅所得×稅率
遞延稅款=時間性差異×稅率
所得稅=應交稅金―應交所得稅+遞延稅款
二、納稅影響會計法與應付稅款法計算的“應交稅金”相等。遞延稅款影響的只是當期所得稅費用的金額，即“遞延稅款”對應的是“所得稅”。

三.對于“投資收益”的處理，如果雙方稅率相同，則作永久性差異減除即可；若雙方稅率不同，投資方需要補稅，則還要考慮時間性差異的影響。(教材P591例7)

四、審題一定要清楚，注意題目問的是“應交所得稅”還是“所得稅費用”；是“年末遞延稅款余額”還是“遞延稅款發(fā)生額”

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