2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師答疑：交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量賬務(wù)處理?
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問(wèn)題：交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量賬務(wù)處理?
解答：
交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
(1)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。
借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息
貸：投資收益
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
或相反的處理。
(3)處置金融資產(chǎn)時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益;同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
借：銀行存款 (實(shí)際收到的金額)
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益 (差額，或借方)
同時(shí)，將原記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)出：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資收益
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交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量
(1)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(記入“投資收益”科目的借方)。
交易費(fèi)用——是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。
注意：四類(lèi)金融資產(chǎn)中，只有第一類(lèi)金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益的，后面三類(lèi)都是要計(jì)入其自身的入賬價(jià)值。
(2)支付的買(mǎi)價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(分別記入“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目)。
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