2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》最后4天模擬測(cè)試卷一

　　一、單項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯(cuò)選，不選均不得分。)

　　1、下列各項(xiàng)表述中不屬于資產(chǎn)特征的是(　　)。

　　A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源

　　B.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

　　C.資產(chǎn)的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量

　　D.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的

　　【答案】C

　　【解析】資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：(1)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;(2)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。選項(xiàng)C屬于資產(chǎn)的確認(rèn)條件，而不是資產(chǎn)的特征。

　　2、甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年9月1日自行建造廠房一棟，購(gòu)入工程物資，其中價(jià)款500萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，已全部領(lǐng)用;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料成本3萬(wàn)元，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本5萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格6萬(wàn)元，支付其他相關(guān)費(fèi)用5.47萬(wàn)元。2012年10月16日完工投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，該項(xiàng)廠房2012年應(yīng)提折舊為(　　)萬(wàn)元。

　　A.34.23

　　B.37.33

　　C.40

　　D.31.56

　　【答案】C

　　【解析】固定資產(chǎn)(廠房)入賬價(jià)值=500+85+3×1.17+5+6×17%+5.47=600(萬(wàn)元)，該項(xiàng)建筑物2012年應(yīng)提折舊=600×2/5×2/12=40(萬(wàn)元)。

　　3、下列各項(xiàng)關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的表述中，正確的是(　　)。

　　A.預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)

　　B.與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)支出的時(shí)間或金額具有一定的不確定性

　　C.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮未來(lái)期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置損失的影響

　　D.預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計(jì)數(shù)減去基本確定能夠收到的補(bǔ)償后的凈額計(jì)量

　　【答案】B

　　【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來(lái)事項(xiàng)，但不應(yīng)考慮與其處置相關(guān)資產(chǎn)形成的損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量.選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　4、甲公司2013年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬(wàn)元的一般公司債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券實(shí)際年利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于2013年1月1日開工建造，2013年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益760萬(wàn)元。至2013年12月31 日工程尚未完工，該在建工程2013年年末賬面余額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.4692.97

　　B.4906.21

　　C.5452.97

　　D.5600

　　【答案】A

　　【解析】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息，扣除尚未動(dòng)用的專門借款取得的收益應(yīng)當(dāng)資本化。該在建工程2013年年末賬面余額=4600+(10662.10×8%-760)=4692.97(萬(wàn)元)。

　　5、某投資企業(yè)于2013年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響。取得投資時(shí)被投資單位的某項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。被投資單位2013年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)對(duì)此投資于2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬(wàn)元。

　　A.300

　　B.291

　　C.294

　　D.240

　　【答案】C

　　【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-(500+10-300÷10)]×30%=294(萬(wàn)元)。

　　6、甲企業(yè)2013年4月1日欠乙企業(yè)貨款2000萬(wàn)元，到期日為2013年5月1日。甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)愿意甲企業(yè)以賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的產(chǎn)成品和賬面價(jià)值為300萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備抵債。甲企業(yè)于2013年5月10日將設(shè)備運(yùn)抵乙企業(yè)，2013年5月20日將產(chǎn)成品運(yùn)抵乙企業(yè)并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。在此項(xiàng)債務(wù)重組交易中，債務(wù)重組日為(　　)。

　　A.2013年5月20日

　　B.2013年5月10日

　　C.2013年12月31日

　　D.2013年4月1日

　　【答案】A

　　【解析】債務(wù)重組日即債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債.應(yīng)按最后一批運(yùn)抵并辦理債務(wù)解除手續(xù)日期為債務(wù)重組日。因此選項(xiàng)A正確。

　　7、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的是(　　)。

　　A.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該按系統(tǒng)合理的方法攤銷

　　B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按10年攤銷

　　C.企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式

　　D.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法只有直線法

　　【答案】C

　　【解析】使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)進(jìn)行攤銷，選項(xiàng)A和B錯(cuò)誤;企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，選項(xiàng)C正確：無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法還包括產(chǎn)量法等，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　8、甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(　　)。

　　A.以公允價(jià)值為260萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)80萬(wàn)元

　　B.以賬面價(jià)值為280萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬(wàn)元的一項(xiàng)專利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)80萬(wàn)元

　　C.以公允價(jià)值為320萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬(wàn)元的短期股票投資.并支付補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元

　　D.以賬面價(jià)值為420萬(wàn)元、準(zhǔn)備持有至到期的長(zhǎng)期債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備.并收到補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A，80+(260+80)×100%=23.53%，小于25%;選項(xiàng)B，80+(200+80)×100%=28.57%，大于25%;選項(xiàng)C，140+(320+140)×100%=30.43%，大于25%;選項(xiàng)D，屬于貨幣性交易。通過(guò)計(jì)算和分析，選項(xiàng)A屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
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　　9、某商品流通企業(yè)(增值稅一般納稅人)采購(gòu)甲商品1000件，每件售價(jià)2萬(wàn)元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為340萬(wàn)元，另支付采購(gòu)費(fèi)用10萬(wàn)元。該企業(yè)采購(gòu)的該批商品的總成本為(　　)萬(wàn)元。

　　A.2000

　　B.2010

　　C.2340

　　D.2350

　　【答案】B

　　【解析】該批商品的總成本=1000×2+10=2010(萬(wàn)元)。

　　10、甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年3月31日對(duì)外報(bào)出，2011年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題退回的商品，該商品系2010年12月5日銷售;2011年2月5日，甲公司從銀行借入貨幣資金5000萬(wàn)元;2011年2月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2010年11月20日入賬的無(wú)形資產(chǎn)未攤銷;2011年3月5日，甲公司得知丙公司2010年12月29日發(fā)生重大火災(zāi)，無(wú)法償還所欠甲公司2010年貨款。下列事項(xiàng)中，屬于甲公司2010年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是(　)。

　　A.乙公司退貨

　　B.甲公司從銀行借人貨幣資金

　　C.無(wú)形資產(chǎn)未攤銷

　　D.應(yīng)收丙公司貨款無(wú)法收回

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A，報(bào)告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)C，是資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，屬于調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)D，因?yàn)榛馂?zāi)是在報(bào)告年度2010年發(fā)生的，所以屬于調(diào)整事項(xiàng)，如果是在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　11、下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價(jià)值的是(　　)。

　　A.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債部分分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用

　　B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用

　　D.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　【答案】D

　　【解析】購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，其他幾項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債涉及的相關(guān)交易費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入其初始入賬價(jià)值。

　　12、2008年3月20日.甲公司以銀行存款1 000萬(wàn)元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán).并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元;乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6250萬(wàn)元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　　)。

　　A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5000萬(wàn)元，不確認(rèn)資本公積

　　B.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5000萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積800萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4800萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積600萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4800萬(wàn)元。沖減資本公積200萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=6000×80%=4800(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=4800-(1000+3200)=600(萬(wàn)元)。

　　13、2010年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，向丁公司購(gòu)買管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為5000萬(wàn)元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之日支付購(gòu)買價(jià)款的20%，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年7月1日支付1000萬(wàn)元。管理系統(tǒng)軟件購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為4546萬(wàn)元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司2010年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額為(　)萬(wàn)元。

　　A.227.3

　　B.113.65

　　C.88.65

　　D.177.3

　　【答案】C

　　【解析】管理系統(tǒng)軟件應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值4546萬(wàn)元作為入賬價(jià)值，未確認(rèn)融資費(fèi)用2010年7月1日余額=(4000+1000)-4546=454(萬(wàn)元)，長(zhǎng)期應(yīng)付款2010年7月1日賬面價(jià)值為4000-454=3546 (萬(wàn)元)，2010年年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=(4000-454)×5%×6/12=88.65(萬(wàn)元)。

　　14、某項(xiàng)融資租賃合同，租賃期為7年，每年年末支付租金100萬(wàn)元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬(wàn)元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為10萬(wàn)元，租賃期問(wèn)，履約成本共40萬(wàn)元，或有租金20萬(wàn)元。獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值為30萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為10萬(wàn)元。就出租人而言，最低租賃收款額為(　)萬(wàn)元。

　　A.770

　　B.2090

　　C.790

　　D.340

　　【答案】C

　　【解析】最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。因此，最低租賃收款額=100×7+50+10+30=790(萬(wàn)元)。

　　15、某企業(yè)于2013年9月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)。安裝期5個(gè)月，合同總收入50萬(wàn)元，2013年度預(yù)收款項(xiàng)22萬(wàn)元，余款在安裝完成時(shí)收回，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本30萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本5萬(wàn)元。2013年年末請(qǐng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，產(chǎn)品安裝程度為60%。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，該項(xiàng)勞務(wù)收入影響2013年度利潤(rùn)總額的金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.9

　　C.15

　　D.30

　　【答案】B

　　【解析】2013年度應(yīng)確認(rèn)的收A=50×60%=30(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的成本=(30+5)×60%=21(萬(wàn)元)。當(dāng)年利潤(rùn)總額增加=30-21=9(萬(wàn)元)。(當(dāng)題目給定了測(cè)定的完工進(jìn)度時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用該完工進(jìn)度確認(rèn)收入和成本)。
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　　二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。請(qǐng)使用計(jì)算機(jī)鼠標(biāo)在計(jì)算機(jī)答題界面上點(diǎn)擊試題答案?jìng)溥x項(xiàng)前的按鈕“□”作答)

　　1、企業(yè)發(fā)生的交易中，如果涉及補(bǔ)價(jià)，判斷題該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)有(　　)。

　　A.支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例小于25%

　　B.支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例小于25%

　　C.支付的補(bǔ)價(jià)占換人資產(chǎn)公允價(jià)值的比例大于等于25%

　　D.支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值和補(bǔ)價(jià)之和的比例小于25%

　　【答案】AD

　　【解析】支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)之和(或換入資產(chǎn)公允價(jià)值)的比例低于25%確定。

　　2、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，體現(xiàn)重要性要求的有(　)。

　　A.對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來(lái)適用法更正

　　B.售后租回業(yè)務(wù)

　　C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　D.將購(gòu)買小額辦公用品支出直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)B，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求;選項(xiàng)C，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求。

　　3、企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，可產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有(　)。

　　A.預(yù)計(jì)未決訴訟損失

　　B.企業(yè)購(gòu)買的國(guó)債利息收入

　　C.年末交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值大于其賬面成本(計(jì)稅基礎(chǔ))并按公允價(jià)值調(diào)整

　　D.年初投入使用的一臺(tái)設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計(jì)提折舊

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)B產(chǎn)生當(dāng)期差異;選項(xiàng)C，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　4、下列關(guān)于存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p耗計(jì)入存貨采購(gòu)成本

　　B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，也可分類計(jì)提

　　C.債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　D.發(fā)出原材料采用計(jì)劃成本核算的應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整為實(shí)際成本

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C，債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)。

　　5、下列有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券在資產(chǎn)負(fù)債表日的核算說(shuō)法中，正確的有(　　)。

　　A.負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額為負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　B.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間進(jìn)行分?jǐn)?/p>

　　C.對(duì)于分期付息的應(yīng)付債券，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息費(fèi)用，按票面利率計(jì)算應(yīng)付利息，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券一利息調(diào)整”科目

　　D.應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定應(yīng)付債券的利息費(fèi)用

　　【答案】ABCD

　　【解析】可轉(zhuǎn)換債券，負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額為負(fù)債成分未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于分期付息的應(yīng)付債券，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息費(fèi)用，按票面利率計(jì)算應(yīng)付利息，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定應(yīng)付債券的利息費(fèi)用。

　　6、下列關(guān)于內(nèi)部研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生支出的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　　)。

　　A.將研究階段的支出計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

　　B.若無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出.應(yīng)將發(fā)生的全部研發(fā)支出費(fèi)用化

　　C.研究階段的支出，其資本化的條件是能夠單獨(dú)核算

　　D.開發(fā)階段的支出在滿足一定條件時(shí)，允許確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C，研究階段的支出應(yīng)全部予以費(fèi)用化。

　　7、采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的情況下，下列會(huì)計(jì)處理方法中，正確的有(　　)。

　　A.按月對(duì)投資性房地產(chǎn)(建筑物)計(jì)提折舊，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目

　　B.取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目

　　C.處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目

　　D.處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目

　　【答案】ABCD

　　8、預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需要考慮的其他因素包括(　　)。

　　A.風(fēng)險(xiǎn)和不確定性

　　B.貨幣時(shí)間價(jià)值

　　C.以前發(fā)生的事項(xiàng)

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核

　　【答案】ABD

　　【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債需要考慮的其他因素包括：風(fēng)險(xiǎn)和不確定性、貨幣時(shí)間價(jià)值、未來(lái)事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核。

　　9、下列項(xiàng)目中，構(gòu)成合同成本的有(　　)。

　　A.從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用

　　B.從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的間接費(fèi)用

　　C.因訂立合同而發(fā)生的不能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量的有關(guān)費(fèi)用

　　D.應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用

　　【答案】AB

　　【解析】合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，選項(xiàng)A和B正確;因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本;未滿足相關(guān)條件的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤：合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　10、下列各項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn).應(yīng)將其賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失

　　B.企業(yè)自用的、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額，全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

　　C.企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的租金收入，應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入

　　D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本

　　【答案】CD

　　【解析】不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;如果企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，則無(wú)形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
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　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確。每小題答案正確的得1分，答題錯(cuò)誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。請(qǐng)使用計(jì)算機(jī)鼠標(biāo)在計(jì)算機(jī)答題界面上點(diǎn)擊試題答案?jìng)溥x項(xiàng)前的按鈕“○”作答)

　　1、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　2、M公司于2011年年末委托某運(yùn)輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價(jià)等補(bǔ)償措施或者全部予以退貨，M公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司責(zé)任為由拒絕了對(duì)方要求。由于發(fā)貨前M公司已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，M公司于2011年確認(rèn)了收入。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】由于該貨物存在可能被退回的情形，并且M公司并沒(méi)有采取任何措施，即無(wú)法確定退貨的可能性.M公司銷售的該批產(chǎn)品的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬還沒(méi)有真正轉(zhuǎn)移，因此不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

　　3、母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。即：只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。(　)

　　【答案】√

　　【解析】母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。即：只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

　　4、一般情況下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)項(xiàng)目的金額應(yīng)該相等，但有融資租人固定資產(chǎn)的情況下，在尚未付清租賃費(fèi)時(shí)，這兩個(gè)項(xiàng)目的金額不相等。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】一般情況下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)項(xiàng)目的金額應(yīng)該相等，但有融資租入固定資產(chǎn)的情況下，在尚未付清租賃費(fèi)時(shí)，這兩個(gè)項(xiàng)目的金額不相等。

　　5、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價(jià)值計(jì)量的。假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)人當(dāng)期損益，不是換人資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額。

　　6、企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。(　)

　　【答案】√

　　【解析】企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。

　　7、非同一控制下的企業(yè)合并.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制.當(dāng)初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，應(yīng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】投資企業(yè)對(duì)被投資單位實(shí)施控制應(yīng)采用成本法核算，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

　　8、股份支付的內(nèi)在價(jià)值是指交易對(duì)方有權(quán)認(rèn)購(gòu)或取得的股份的公允價(jià)值。(　)

　　【答案】×

　　【解析】股份支付的內(nèi)在價(jià)值是指交易對(duì)方有權(quán)認(rèn)購(gòu)或取得的股份的公允價(jià)值，與其按照股份支付協(xié)議應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格間的差額。

　　9、某公司董事會(huì)決定關(guān)閉一個(gè)事業(yè)部。如果有關(guān)決定尚未傳達(dá)到受影響的各方，也未采取任何措施實(shí)施該項(xiàng)決定，表明該公司沒(méi)有承擔(dān)重組義務(wù)，但應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】這種情況不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　10、企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備。購(gòu)買價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性的，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買價(jià)款的總額為基礎(chǔ)確定其成本。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
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　　四、計(jì)算分析題(本類題共2小題，第1題10分，第2題12分，共22分。凡要求計(jì)算的，應(yīng)有必要的計(jì)算過(guò)程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，請(qǐng)?jiān)谥付ù痤}區(qū)域內(nèi)作答)

　　1、甲公司為通訊服務(wù)運(yùn)營(yíng)企業(yè)。2012年12月發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2012年12月1日，甲公司推出預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動(dòng)，客戶只需預(yù)繳話費(fèi)5000元，即可免費(fèi)獲得市價(jià)為2400元、成本為1 700元的手機(jī)一部，并從參加活動(dòng)的當(dāng)月起未來(lái)24個(gè)月內(nèi)每月享受價(jià)值150元、成本為90元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有10萬(wàn)名客戶參與了此項(xiàng)活動(dòng)。

　　(2)2012年11月3013，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃。具體為：客戶在甲公司消費(fèi)價(jià)值滿100元的通話服務(wù)時(shí)，甲公司將在下月向其免費(fèi)提供價(jià)值10元的通話服務(wù)。2012年12月，客戶共消費(fèi)了價(jià)值10000萬(wàn)元的通話服務(wù)(假定均符合下月享受免費(fèi)通話服務(wù)的條件)，甲公司已收到相關(guān)款項(xiàng)。

　　(3)2012年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，甲公司以2000萬(wàn)元的價(jià)格向丙公司銷售市場(chǎng)價(jià)格為2200萬(wàn)元、成本為1 600萬(wàn)元的通訊設(shè)備一套。作為與該設(shè)備銷售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分，甲公司同時(shí)還與丙公司簽訂通訊設(shè)備維護(hù)合同，約定甲公司將在未來(lái)10年內(nèi)為丙公司的該套通訊設(shè)備提供維護(hù)服務(wù)，每年收取固定維護(hù)費(fèi)用200萬(wàn)元。類似維護(hù)服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格為每年180萬(wàn)元。銷售的通訊設(shè)備已發(fā)出，價(jià)款至年末尚未收到。

　　本題不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值以及稅費(fèi)等其他因素。

　　要求：

　　根據(jù)資料(1)-(3)，分別計(jì)算甲公司于2012年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額說(shuō)明理由，并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(無(wú)需編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄)。

　　【答案】

　　(1)根據(jù)資料(1)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=[5000×2400/6000+150/(150×24)×3000]×1O=21250(萬(wàn)元)

　　其中3000=[150×24/(2400+150×24)]×5000

　　理由：甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的話費(fèi)在手機(jī)銷售和通話服務(wù)之間按相對(duì)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。手機(jī)銷售收入應(yīng)在當(dāng)月一次性確認(rèn)，話費(fèi)服務(wù)的提供逐期確認(rèn)。

　　借：銀行存款50000

　　貸：預(yù)收賬款28750

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入21250

　　(2)根據(jù)資料(2)。甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=100/(100+10)×10000=9090.91(萬(wàn)元)

　　理由：甲公司取得10000的收入，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月提供服務(wù)和下月需要提供的免費(fèi)服務(wù)之間按其公允價(jià)值的相

　　對(duì)比例進(jìn)行分配。

　　借：銀行存款10000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9090.91

　　遞延收益909.09

　　(3)根據(jù)資料(3)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=(2000+200×10)×2200/(2200+180×10)=2200(萬(wàn)元)

　　理由：因設(shè)備銷售和設(shè)備維護(hù)合同相關(guān)聯(lián)，甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項(xiàng)合同總收入按照相關(guān)設(shè)備和服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。

　　借：應(yīng)收賬款2200

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2200
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　　2、甲公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)出租的商品房、土地使用權(quán)和商鋪均采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2012年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)1月1日，因商品房滯銷，董事會(huì)決定將兩棟商品房用于出租。1月20日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同并已將兩棟商品房以經(jīng)營(yíng)租賃方式提供給乙公司使用。出租商品房的賬面余額為9000萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。該出租商品房預(yù)計(jì)使用50年.預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(2)1月5 日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)用于建造辦公樓。該土地使用權(quán)成本為2750萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用50年，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，至辦公樓開工之日已攤銷10年，采用直線法攤銷。辦公樓于1月5日開始建造，至年末尚未完工，以銀行存款支付工程支出3500萬(wàn)元(不包括土地使用權(quán)攤銷)。

　　(3)3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，并計(jì)劃對(duì)其重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商鋪成本為6500萬(wàn)元，至重新裝修之日，已計(jì)提折舊2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4500萬(wàn)元，其中原裝修支出的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元。裝修工程于8月1 日開始，于年末完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生裝修支出1500萬(wàn)元，以銀行存款支付。裝修后預(yù)計(jì)租金收入將大幅增加。

　　要求：

　　(1)根據(jù)會(huì)計(jì)資料(1)，編制2012年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)會(huì)計(jì)資料(2)，編制2012年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)會(huì)計(jì)資料(3)，編制2012年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)假定不考慮其他因素，根據(jù)上述業(yè)務(wù)，計(jì)算甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”“在建工程”“固定資產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目的列報(bào)金額。(金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)借：投資性房地產(chǎn)——商品房9000

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品9000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本(9000/50×11/12)165

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊165

　　(2)借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)2750

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(2750/50×10)550

　　貸：投資性房地產(chǎn)——已出租的土地使用權(quán)2750

　　累計(jì)攤銷550

　　借：在建工程3500

　　貸：銀行存款3500

　　借：在建工程(2750/50)55

　　貸：累計(jì)攤銷55

　　(3)借：投資性房地產(chǎn)——在建4500

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊2000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——商鋪6500

　　借：營(yíng)業(yè)外支出300

　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建300

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建1500

　　貸：銀行存款1500

　　借：投資性房地產(chǎn)——商鋪(4500-300+1500)5700

　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建5700

　　(4)根據(jù)上述業(yè)務(wù)，計(jì)算甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”“在建工程”“固定資產(chǎn)”“投資性房

　　地產(chǎn)”項(xiàng)目的列報(bào)金額。存貨=0

　　在建工程=3500+55=3555(萬(wàn)元)

　　固定資產(chǎn)=0

　　投資性房地產(chǎn)的金額=(9000-165)+5700=14535(萬(wàn)元)
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　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計(jì)算的，應(yīng)有必要的計(jì)算過(guò)程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，請(qǐng)?jiān)谥付ù痤}區(qū)域內(nèi)作答)

　　1、甲公司2007年度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：(1)2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價(jià)為5000萬(wàn)元，建造期為12個(gè)月，甲公司于2007年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款，7月1 日和12月31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。

　　(2)2007年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2000萬(wàn)元，期限為2年，合同年利率與實(shí)際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動(dòng)用部分全部存入銀行，年利率1%，假定甲公司每年年末計(jì)提借款利息費(fèi)用，存貸款利息全年按360天計(jì)。

　　(3)2007年1月1 日，該辦公樓的建造活動(dòng)正式開始，甲公司通過(guò)銀行向乙公司預(yù)付工程款1000萬(wàn)元;7月1日，甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款2250萬(wàn)元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。

　　(4)2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2750萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為155萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(5)2010年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃開始日為2010年12月31日，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2010年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為5100萬(wàn)元。

　　(6)2011年12月31 日，該辦公樓公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。

　　(7)2012年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4800萬(wàn)元的價(jià)格售出，款項(xiàng)已存銀行，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(3)，編制甲公司2007年1月1日預(yù)付工程款和2007年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(1)一(4)，計(jì)算甲公司2007年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)的入賬金額以及2008年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額。

　　(4)根據(jù)資料(5)，編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)根據(jù)資料(6)編制甲公司2011年12月31日對(duì)該辦公樓進(jìn)行期末計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄。分錄。

　　(6)根據(jù)資料(7)，編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會(huì)計(jì)分錄。

　　(“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級(jí)明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)借：預(yù)付賬款1000

　　貸：銀行存款1000

　　借：在建工程2250

　　貸：預(yù)付賬款1000

　　銀行存款1250

　　(2)專門借款利息資本化金額=2000×8%-1000×1%+2=155(萬(wàn)元)

　　借：在建工程155

　　應(yīng)收利息5

　　貸：應(yīng)付利息160

　　(3)固定資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+155=5155(萬(wàn)元);

　　2008年固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額=(5155-155)+50=100(萬(wàn)元)

　　(4)借：投資性房地產(chǎn)——成本5100

　　累計(jì)折舊300

　　貸：固定資產(chǎn)5155

　　資本公積245

　　(5)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100

　　(6)借：銀行存款4800

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入4800

　　借：其他業(yè)務(wù)成本5000

　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本5100

　　借：資本公積245

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本145

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益100
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　　2、甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅。預(yù)計(jì)未來(lái)有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。除研發(fā)支出形成的無(wú)形資產(chǎn)外，甲公司其他相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值均等于計(jì)稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規(guī)定相同。2010年度，甲公司相關(guān)務(wù)如下：(1)甲公司2010年發(fā)生了950萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2010年實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬(wàn)元。對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)，甲公司2010年12月31日未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)甲公司2010年發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)500萬(wàn)元，其中研究階段支出100萬(wàn)元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬(wàn)元，甲公司當(dāng)期攤銷無(wú)形資產(chǎn)10萬(wàn)元。對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)，甲公司2010年12月31日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)33.75萬(wàn)元。

　　(3)2010年12月31日，甲公司A生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。A生產(chǎn)線賬面原價(jià)為3000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為2300萬(wàn)元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。A生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)，2010年12月31日，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　①甲公司按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備700萬(wàn)元。

　　②甲公司對(duì)A生產(chǎn)線賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(4)甲公司于2010年1月2日用銀行存款從證券市場(chǎng)上購(gòu)入長(zhǎng)江公司(系上市公司)股票20000萬(wàn)股，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，每股購(gòu)入價(jià)10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)600萬(wàn)元，占長(zhǎng)江公司股份的20%，能夠?qū)﹂L(zhǎng)江公司施加重大影響。2010年1月2日，長(zhǎng)江公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。長(zhǎng)江公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2010年12月31日，長(zhǎng)江公司股票每股市價(jià)為15元。甲公司將取得的長(zhǎng)江公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定甲公司和長(zhǎng)江公司所采用的會(huì)計(jì)政策相同。對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)，

　　2010年12月31日.甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　?、俅_認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)300000萬(wàn)元。

　?、诖_認(rèn)資本公積74550萬(wàn)元。

　?、鄞_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債24850萬(wàn)元。

　　(5)2010年12月31日，甲公司無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。

　　該專利技術(shù)系甲公司于2010年7月15日購(gòu)入，入賬價(jià)值為1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。2010年第四季度以來(lái)，市場(chǎng)上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品市場(chǎng)占有率將大幅下滑。甲公司估計(jì)該專利技術(shù)的可收回金額為600萬(wàn)元。假定生產(chǎn)的丙產(chǎn)品期末全部形成庫(kù)存商品，沒(méi)有對(duì)外出售。對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)，

　　2010年12月31日，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　①甲公司計(jì)算確定該專利技術(shù)的累計(jì)攤銷額為100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1100萬(wàn)元。

　?、诩坠景丛搶＠夹g(shù)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提了無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬(wàn)元。

　?、奂坠緦?duì)上述專利技術(shù)賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷題甲公司上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號(hào));如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

　　【答案】

　　(1)不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：超標(biāo)的廣告費(fèi)支出允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除，雖然無(wú)賬面價(jià)值，但有計(jì)稅基礎(chǔ)，符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元[(950-5000×15%)×25%]，減少所得稅費(fèi)用50萬(wàn)元。

　　(2)不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司2010年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=280-10=270(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=270×150%：405(萬(wàn)元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異135萬(wàn)元，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(3)①正確。

　　理由：因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　?、诓徽_。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：A生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零，計(jì)稅基礎(chǔ)為700萬(wàn)元.產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額700萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)175萬(wàn)元和減少所得稅費(fèi)用175萬(wàn)元(750×25%)。

　　(4)①、②和③均不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：因能夠?qū)﹂L(zhǎng)江公司施加重大影響，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，不能作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資201600萬(wàn)元(200600+1000)，投資收益1000萬(wàn)元(5000×20%)。

　　(5)①不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷。所以無(wú)形資產(chǎn)攤銷額=1200÷5×6/12=120(萬(wàn)元)，賬面價(jià)

　　值=1200-120=1080(萬(wàn)元)。

　?、诓徽_。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1080-600=480(萬(wàn)元)。

　?、鄞_認(rèn)所得稅費(fèi)用不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=480×25%=120(萬(wàn)元)。
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