2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試答疑：發(fā)行方發(fā)行的金融工具賬務(wù)如何處理?
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問題：發(fā)行方發(fā)行的金融工具賬務(wù)如何處理?
解答：
發(fā)行方的賬務(wù)處理
1、發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量的與應(yīng)付債券核算相同。
2、發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的
借：銀行存款
貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
在存續(xù)期間分派股利
借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等
貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等
3、權(quán)益工具與金融負(fù)債重分類
�、贆�(quán)益工具重分類為金融負(fù)債
借：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等(賬面價(jià)值)
貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)
——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(應(yīng)付債券公允價(jià)值與面值的差額)(或借方)
資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))(重分類后應(yīng)付債券公允價(jià)值與權(quán)益工具賬面價(jià)值的差額)(或借方)
【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤，下同
�、诮鹑谪�(fù)債重分類為權(quán)益工具
借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)
——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(利息調(diào)整余額)(或貸方)
貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
4、發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股
借：應(yīng)付債券(賬面價(jià)值)
其他權(quán)益工具(賬面價(jià)值)
貸：實(shí)收資本(或股本)(面值)
資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))(差額)
銀行存款(支付現(xiàn)金)
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判斷題
1、企業(yè)發(fā)行的原歸類為權(quán)益工具的永續(xù)債，現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變需要重新分類為金融負(fù)債的，在重分類日應(yīng)按賬面價(jià)值計(jì)量。( )
【答案】×
【解析】發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融負(fù)債，以重分類日該工具的公允價(jià)值計(jì)量，重分類日權(quán)益工具的賬面價(jià)值和金融負(fù)債的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。
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