2017年中級會計職稱考試答疑：納入合并范圍的特殊情況?
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問題：納入合并范圍的特殊情況?
解答：
納入合并范圍的特殊情況--對被投資方可分割部分的控制
投資方通常應(yīng)當對是否控制被投資方整體進行判斷。
但在少數(shù)情況下，如果有確鑿證據(jù)表明同時滿足下列條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的，投資方應(yīng)當將被投資方的一部分視為被投資方可分割的部分，進而判斷是否控制該部分(可分割部分)
1、該部分的資產(chǎn)是償付該部分負債或該部分其他利益方的唯一來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負債;
2、除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利，也不享有與部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。
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合并范圍的豁免--投資性主體
母公司應(yīng)當將其全部子公司(包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體)納入合并范圍。
但是，如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。
當母公司同時滿足以下三個條件時，該母公司屬于投資性主體：
一是該公司以向投資方提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者獲取資金;
二是該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報;
三是該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行計量和評價。
投資性主體通常應(yīng)當符合下列四個特征：
一是擁有一個以上投資;
二是擁有一個以上投資者;
三是投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方;
四是該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在。
投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静辉儆枰院喜ⅰ?/p>
當母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍，將轉(zhuǎn)變?nèi)找暈橘徺I日，原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值視同為購買的交易對價，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理的方法進行會計處理。
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