2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》考試大綱：第七章企業(yè)所得稅法律制度

　　【摘要】2017年的中級(jí)會(huì)計(jì)職稱已進(jìn)入備考階段，使用全國(guó)會(huì)計(jì)考辦印發(fā)的2017年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試大綱，環(huán)球網(wǎng)校中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道整理并發(fā)布“2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》考試大綱：第七章企業(yè)所得稅法律制度”以下內(nèi)容詳細(xì)介紹了關(guān)于第七章企業(yè)所得稅法律制度的考試要求，希望考生掌握大綱要求，希望對(duì)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考生有所幫助，?？忌鷮W(xué)習(xí)愉快!僅供參考，如有異議，請(qǐng)考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)!

　　《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》考試大綱　第七章企業(yè)所得稅法律制度

　　【基本要求】

　　(一)掌握企業(yè)所得稅的納稅人、企業(yè)所得稅的征收范圍、企業(yè)所得說(shuō)的稅率

　　(二)掌握企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額、企業(yè)所得稅的征收管理

　　(三)熟悉企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、企業(yè)所得稅的源泉扣繳、企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述

　　企業(yè)所得稅，是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅企業(yè)所得稅的特征

　　第二節(jié) 企業(yè)所得枕的納稅人、征稅范圍及稅率

　　一、企業(yè)所得稅的納稅人

　　(一)居民企業(yè)

　　居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。得稅。

　　(二)非居民企業(yè)

　　居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有米源十中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　(三)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)

　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅

　　對(duì)于合伙企業(yè)法中法人人伙投資的情況，國(guó)家規(guī)定合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和具他所得應(yīng)實(shí)行“先分后稅”辦法繳稅

　　二、企業(yè)所得稅的征收范圍

　　(一)應(yīng)稅所得范圍及類別

　　1.銷售貨物所得。

　　2.提供勞務(wù)所得。

　　3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。

　　4.股息紅利等權(quán)益性投資所得。

　　5.利息所得。

　　6.租金所得。

　　7.特許權(quán)使用費(fèi)所得。

　　8.接受捐贈(zèng)所得二

　　9.其他所得，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、債務(wù)重組所得、補(bǔ)貼所得、違約金所得、匯兌收益等。

　　(二)應(yīng)稅所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)的確定

　　來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定:

　　1.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定;

　　2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定;

　　3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)計(jì)所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

　　4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

　　5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所裸的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定;

　　6.其他所釋，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

　　三、企業(yè)所得稅稅率

　　(一)法定稅率

　　居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為25%對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源十中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)末設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用的法定稅率為20%。

　　(二)優(yōu)惠稅率

　　優(yōu)惠稅率，是指按低于法定25%稅率對(duì)一部分特殊納稅人征收的特別稅率。

　　1.凡符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　2.對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　3.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
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　　第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

　　一、一般規(guī)定

　　1.企業(yè)每一納稅年度的收人總額，減除不征稅收人、免稅收人、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為:

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免枕收入-扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　2.企業(yè)按照《稅法》有關(guān)規(guī)定，將每一納稅年度的收人總額減除不征稅收人、免稅收人和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額，為虧損。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不超過(guò)5年。

　　3.企業(yè)清算所得，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加卜債務(wù)清償損益等計(jì)算后的余額二投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息、所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)書確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)訓(xùn)所得或者損失。

　　4.企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)遵循的原則

　　5.企業(yè)所得稅收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，稅法授權(quán)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

　　二、收入總額

　　(一)收人總額的確認(rèn)

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收人，為收人總額。包括:銷售貨物收人，提供勞務(wù)收人，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收人，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收人，租金收人，特許權(quán)使用費(fèi)收人，接受捐贈(zèng)收人以及其他收人。

　　1.企業(yè)取得收人的貨幣形式與非貨幣形式。

　　2.企業(yè)以非貨幣形式取得的收人，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收人額。

　　3.企業(yè)收入一般是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。

　　企業(yè)的卜列牛產(chǎn)經(jīng)曹業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):

　　(1)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn);

　　(2)企業(yè)受托加下制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn);

　　(3)采取產(chǎn)品分成方式取得收人的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收人額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

　　(二)銷售貨物收人

　　銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收人。

　　1.對(duì)企業(yè)銷售商品一般性收人確認(rèn)收人實(shí)現(xiàn)的條件

　　2.采取特殊銷售方式的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收人實(shí)現(xiàn)時(shí)間。

　　3.其他商品銷售收人的確認(rèn)

　　(三)提供勞務(wù)收人

　　1.對(duì)企業(yè)提供勞務(wù)交易的，在納稅期末應(yīng)合理確認(rèn)收人和計(jì)算成本費(fèi)用。

　　2.企業(yè)應(yīng)按合同或協(xié)議總價(jià)款，按照完工程度確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)收人，同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)成木。

　　3.企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收人總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收人總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收人后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收人;同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

　　4.下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入:

　　(1)安裝費(fèi);

　　(2)宣傳媒介的收費(fèi);

　　(3)軟件費(fèi);

　　(4)服務(wù)費(fèi);

　　(5)藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi);

　　(6)會(huì)員費(fèi);

　　(7)特許權(quán)費(fèi);

　　(8)勞務(wù)費(fèi)、

　　(四)其他收入

　　1.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收人。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)計(jì)股權(quán)收人，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，_且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn)。

　　2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn)。

　　3.利息收人。

　　利息收人，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn)。

　　4.租金收人。

　　租金收人，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn)。

　　5.特許權(quán)使用費(fèi)收入。

　　特許權(quán)使用費(fèi)收人，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn)。

　　6.接受捐贈(zèng)收人。

　　接受捐贈(zèng)收人，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn)。

　　7.其他收人、

　　三、不征稅收入

　　不征稅收人包括財(cái)政撥款、依法收取并納人財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收人。

　　不征稅收人，不應(yīng)計(jì)人企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

　　(一)財(cái)政撥款

　　(二)依法收取并納人財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

　　(三)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收人

　　四、稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

　　(一)一般扣除項(xiàng)目

　　1.成本與費(fèi)用。

　　(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除;

　　(2)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除;

　　(3)職工福利費(fèi)等的稅前扣除;

　　(4)企業(yè)發(fā)牛的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收人的5%。

　　(5)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出， 除國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收人15%的部分，準(zhǔn)予扣除; 超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;

　　(6)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息支

　　出準(zhǔn)予扣除;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分;

　　(7)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)‘場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)川，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除;

　　(8)企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　2.稅金。

　　稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加

　　3.損失。

　　4.其他支出

　　(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)于扣除;

　　(2)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除;

　　(3)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除;

　　(4)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除;

　　(5)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，不得扣除。

　　(二)特殊扣除項(xiàng)目

　　1.公益性捐贈(zèng)的稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后共年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

　　3.企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)人有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

　　4.符合條件的貸款損失準(zhǔn)備金允許在稅前扣除。

　　5.存款保險(xiǎn)扣除。

　　6保險(xiǎn)公司按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除。

　　(三)禁止扣除項(xiàng)目

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

　　2.企業(yè)所得稅稅款。

　　3.稅收滯納金。

　　4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失、

　　5.國(guó)家規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出。

　　b.贊助支出。

　　7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

　　8.與取得收人無(wú)關(guān)的其他支出。

　　五、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

　　資產(chǎn)的稅務(wù)處理重點(diǎn):一是資產(chǎn)的定價(jià);二是計(jì)提資產(chǎn)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)和扣除辦法。資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則及資產(chǎn)的凈值確定.除另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(一)固定資產(chǎn)

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　1.下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除:

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　　(2)以經(jīng)背租賃方式租人的固定資產(chǎn);

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　　(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);

　　(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)人賬的上地;

　　(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　2.固定資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)的方法。.

　　3.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除:

　　4.除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　5.從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

　　6.生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制

　　造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)6個(gè)行業(yè)的折舊年限和折舊方法按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)的方法。

　　2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　(三)尤形資產(chǎn)

　　1.不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除無(wú)形資產(chǎn)的范圍。

　　2.無(wú)形資產(chǎn)確定汁稅基礎(chǔ)的方法。

　　3.無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用。

　　4.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于l0年。

　　(四)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。

　　2.租人固定資產(chǎn)的改建支，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

　　4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低干3年。

　　(五)投資資產(chǎn)

　　企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　　企業(yè)在轉(zhuǎn)認(rèn)或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

　　(六)存貨

　　企業(yè)使使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)于在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　(七)資產(chǎn)損失

　　1企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式，可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

　　2.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。

　　3.企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作。

　　4.企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失

　　5.企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失。

　　6.企業(yè)投資損失。

　　六、企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　(一)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　(二)企業(yè)清算的所得稅處理

　　(三)政策性搬遷或處置收人的所得稅處理

　　七、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得。以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

　　2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收人全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
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　　第四節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額

　　一、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，是指企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照《企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。

　　企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納祝所得額x適用枕率一減免稅額一抵免稅額

　　企業(yè)抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納所得應(yīng)納稅總額-稅額的計(jì)算公式為:

　　企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額

　　二、企業(yè)取得境外所得計(jì)稅時(shí)的抵免

　　(一)有關(guān)抵免境外已納所得稅額的規(guī)定

　　(二)有關(guān)享受抵免境外所得稅的范圍及條件

　　第五節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

　　一、免稅優(yōu)惠

　　(一)國(guó)債利息收入

　　(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　(三)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　(四)符合條件的非營(yíng)利組織所取得的收入免稅

　　二、定期或定額減稅、免稅

　　(一)企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)日的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅

　　1.企業(yè)從事規(guī)定項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅。

　　2.企業(yè)從事規(guī)定項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　(二)從事國(guó)家規(guī)定的重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅

　　(三)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能"-水項(xiàng)目的所得

　　(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

　　三、低稅率優(yōu)惠

　　(一)稅法規(guī)定凡符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅

　　(二)對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅

　　(三)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

　　四、區(qū)域稅收優(yōu)惠

　　(一)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠

　　(二)國(guó)家西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠

　　(三)技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)稅收優(yōu)惠

　　五、特別項(xiàng)目稅收優(yōu)惠

　　(一)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠

　　1.企業(yè)從事規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用允許按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

　　2.對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)川分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除:

　　3.企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

　　(二) 安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠

　　(三)投資抵免優(yōu)惠

　　(四)減計(jì)收人

　　(五)抵免應(yīng)納稅額

　　(六)加速折舊

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　六、專項(xiàng)政策稅收優(yōu)惠

　　(一)鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

　　(二)鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策

　　(三)對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收人，兔征企業(yè)所得稅

　　(四)中國(guó)臺(tái)灣航運(yùn)公司海峽兩岸海上直航的優(yōu)惠政策

　　(五)股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通二股東作為對(duì)價(jià)注人茲產(chǎn)和被非流通月，股東豁免債務(wù)，上市公司應(yīng)增加住冊(cè)資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。

　　七、過(guò)渡性稅收優(yōu)惠

　　第六節(jié) 企業(yè)所得稅的源泉扣繳

　　一、源泉扣繳適用非居民企業(yè)

　　在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅。實(shí)行源泉扣繳.

　　二、應(yīng)稅所得及應(yīng)納稅額計(jì)算

　　1.對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(股息、紅利)和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企樸所得稅，實(shí)行源泉扣繳。

　　2.對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、紅利、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金等按收入全額計(jì)征，即支付人向非居民企業(yè)支付的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其相關(guān)發(fā)生的成本費(fèi)用不得扣除;對(duì)其取得的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額作為應(yīng)納稅所得額其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。

　　3.應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x實(shí)際征收率

　　三、支付人和扣繳義務(wù)人

　　(一)支付人

　　(二)扣繳義務(wù)人

　　四、稅務(wù)管理

　　五、非居民企業(yè)所得稅匯算清繳
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　　第七節(jié) 企業(yè)所得枕的特別納稅調(diào)整

　　一、關(guān)聯(lián)企業(yè)與獨(dú)立交易原則

　　《稅法》規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整.

　　(一)關(guān)聯(lián)企業(yè)及關(guān)聯(lián)關(guān)系

　　(二)獨(dú)立交易原則

　　(三)關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)，具體包括有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務(wù)交易等，這些交易稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)利進(jìn)行調(diào)查，并按照獨(dú)立交易原則認(rèn)定和調(diào)整

　　二、特別納稅調(diào)整管理辦法

　　(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按規(guī)定辦法核定和調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)交易價(jià)格

　　(二)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的相關(guān)資料

　　(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅核定權(quán)

　　(四)補(bǔ)征稅款和加收利息

　　(五)納稅調(diào)整的時(shí)效

　　三、預(yù)約定價(jià)安排

　　四、成本分?jǐn)倕f(xié)議

　　(一)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?/p>

　　(二)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?/p>

　　(三)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

　　(四)企業(yè)不按獨(dú)立交易原則處理而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)做出調(diào)罄

　　五、受控外國(guó)企業(yè)

　　六、資本弱化管理

　　七、一般反避稅條款

　　第八節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理

　　一、納稅地點(diǎn)

　　(一)居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn);但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)，另有規(guī)定的除外

　　(二)非居民企業(yè)在中閏境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)

　　二、納稅方式

　　三、納稅年度

　　四、納稅申報(bào)

　　五、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表

　　(一)基礎(chǔ)信息表

　　(二)主表

　　(三)收人費(fèi)用明細(xì)表

　　(四)納稅調(diào)杜性

　　(五)虧損彌補(bǔ)表

　　(六)稅收優(yōu)惠表

　　(七)境外所得抵免表

　　(八)匯總納稅表

　　六、計(jì)稅貨幣

　　依法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算

　　七、企業(yè)所得稅征管機(jī)關(guān)職責(zé)分工

　　八、企業(yè)所得稅的核定征收

　　1.對(duì)納稅人核定征收企業(yè)所得稅的情形。

　　2.核定應(yīng)稅所得率的情形。

　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收企業(yè)所得稅采用的方法

　　4.采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如F:

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率

　　應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額x應(yīng)稅所得率

　　或應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額÷(1一應(yīng)稅所得率)x應(yīng)稅所得率

　　5.實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)日是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率

　　九、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅的征收管理

　　(一)基本方法

　　對(duì)跨省區(qū)市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的處理辦法。

　　(二)適用范圍

　　(二)分級(jí)管理與匯算清繳

　　十、企業(yè)所得稅的減免稅管理