2015年中級會計師《中級會計實務(wù)》考試真題及答案解析

　　【摘要】2015年中級會計師《中級會計實務(wù)》本科目考試已順利結(jié)束，環(huán)球網(wǎng)校整理并發(fā)布《中級會計實務(wù)》考試真題“2015年中級會計師《中級會計實務(wù)》考試真題及答案解析”，對考生來說緊張的備考和考試總算過去了，考生可進入查看真題核對答案，以下內(nèi)容是中級會計師真題供參考，另外環(huán)球網(wǎng)校小編提醒各位考生，10月30日前，財政部會計資格評價中心在全國會計資格評價網(wǎng)公布中級會計師考試成績。

　　編輯推薦：2015年中級會計師各科目考試真題及答案解析匯總

　　一.單選題

　　1. 甲公司向乙公司發(fā)出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元(不含增值稅)，委托乙公司加工成一批適用消費稅稅率為10%的應(yīng)稅消費品，加工完成后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅均為17%，不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費品的實際成本為()萬元

　　A.36

　　B.39.6

　　C.40

　　D.42.12

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】 A

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，加工環(huán)節(jié)的消費稅計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”的借方，不計入委托加工物資的成本，因此本題應(yīng)稅消費品的實際成本=30+6=36(萬元)

　　2. 甲公司系增值稅一般納稅人，2015年8月31日以不含增值稅100萬元的價格售出2009年購入的一臺生產(chǎn)用機床，增值稅銷項稅額為17萬元，該機床原價為200萬元(不含增值稅)，已計提折舊120萬元，已計提減值準備30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機床的利得為()萬元。

　　A.3

　　B.20

　　C.33

　　D.50

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】 D

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】處置固定資產(chǎn)利得=100-(200-120-30)=50(萬元)

　　3. 下列各項資產(chǎn)準備中，在以后會計期間符合轉(zhuǎn)回條件予以轉(zhuǎn)回時，應(yīng)直接計入所有者權(quán)益類科目的是()

　　A.壞賬準備

　　B.持有至到期投資減值準備

　　C.可供出售權(quán)益工具減值準備

　　D.可供出售債務(wù)工具減值準備

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】 C

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】可供出售權(quán)益工具減值恢復時，通過所有者權(quán)益類科目“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回。

　　4. 2014年12月31日，甲公司某項無形資產(chǎn)的原價為120萬元，已攤銷42萬元，未計提減值準備，當日，甲公司對該項無形資產(chǎn)進行減值測試，預計公允價值減去處置費用后的凈額為55萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，2014年12月31日，甲公司應(yīng)為該無形資產(chǎn)計提的減值準備為()萬元。

　　A.18

　　B.23

　　C.60

　　D.65

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】 A

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】2014年末無形資產(chǎn)的賬面價值=120-42=78(萬元)，無形資產(chǎn)可回收金額為60萬元，因此應(yīng)計提的減值準備為=78-60=18(萬元)

　　5. 2014年2月3日，甲公司以銀行存款2003萬元，(其中含相關(guān)交易費用3萬元)從二級市場購入乙公司100萬股股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于當年5月25日宣告分派的現(xiàn)金股利40萬元，2014年12月31日，上述股票的公公允價值為2800萬元，不考慮其他因素，該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額為()萬元。

　　A.797

　　B.800

　　C.837

　　D.840

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】D

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額=2800-2000+40-3=797(萬元)。分錄為：

　　2014.2.3 借：交易性金融資產(chǎn)—成本

　　投資收益 3

　　貸：銀行存款 2003

　　2014.5.25 借：應(yīng)收股利 40

　　貸：投資收益 40

　　2014.7.10 借：銀行存款 40

　　貸：應(yīng)收股利 40

　　2014.12.31 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動800

　　貸：公允價值變動損益 800

　　6. 下列各項交易或事項中，屬于股份支付的是()

　　A.股份有限公司向其股東分派股票股利

　　B.股份有限公司向其高管授予股票期權(quán)

　　C.債務(wù)重組中債務(wù)人向債券人定向發(fā)行股票抵償債務(wù)

　　D.企業(yè)合并中合并方向被合并方股東定向發(fā)行股票作為合并對價

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】根據(jù)股份支付的特征可得只有B屬于。

　　股份支付的特征：

　?、俟煞葜Ц妒瞧髽I(yè)與職工或其他方交易之間發(fā)生的交易

　?、诠煞葜Ц妒且垣@取職工或其他方服務(wù)為目的的交易

　　③股份支付交易的對價的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)。

　　7. 企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應(yīng)選擇的計量屬性是()

　　A.現(xiàn)值

　　B.歷史成本

　　C.重置成本

　　D.公允價值

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】D

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當按照公允價值計量。教材P189

　　8. 甲公司以950萬元發(fā)行面值為1000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負債成分的公允價值為890萬元，不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計入所有者權(quán)益的金額為()萬元。

　　A.0

　　B.50

　　C.60

　　D.110

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】C

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按照整體發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額，確認為其他權(quán)益工具，其他權(quán)益工具屬于所有者權(quán)益。因此甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計入所有者權(quán)益的金額為950-890=60(萬元)。

　　9. 2015年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為800萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為750萬元，甲公司擔保的資產(chǎn)余值為100萬元，不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價值為()萬元。

　　A.650

　　B.750

　　C.800

　　D.850

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)在租賃開始日，以租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值，本題不涉及初始直接費用，因此固定資產(chǎn)的入賬價值=750萬元。

　　10. 甲公司于2014年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費者免費提供維修服務(wù)，預計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售收入的3%-5%之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。當年甲公司實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實際發(fā)生的保修費為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負債表預計負債項目的期末余額為()萬元。

　　A.15

　　B.25

　　C.35

　　D.40

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】當年計提的預計負債金額=1000*(3%+5%)/2=40(萬元)，當年實際發(fā)生的保修費用沖減預計負債15萬元，因此2014年末資產(chǎn)負債表中“預計負債”項目余額=40-15=25(萬元)。

　　11. 2015年1月10日，甲公司收到專項財政撥款60萬元，用以購買研發(fā)部門使用的某特種儀器。2015年6月20日，甲公司購入該儀器后立即投入使用。該儀器預計使用年限10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，2015年度甲公司應(yīng)確認的營業(yè)外收入為()萬元。

　　A.3

　　B.3.5

　　C.5.5

　　D.6

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】A

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】本題為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，在收到時應(yīng)先確認為遞延收益，然后在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期攤銷確認為營業(yè)外收入，因此2015年度甲公司應(yīng)確認的營業(yè)外收入為60/10*6/12=3(萬元)。

　　12. 2014年12月1日，甲公司以300萬港元取得乙公司在中國香港聯(lián)交所掛牌交易的H股100萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2014年12月31日，上述股票的公允價值為350萬港元，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，假定2014年12月1日和31日1港元即期匯率分別為0.83人民幣和0.81人民幣，不考慮其他因素，2014年12月31日，甲公司因該資產(chǎn)計入所有者權(quán)益的金額為()萬元、

　　A.34.5

　　B.40.5

　　C.41

　　D.41.5

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】A

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】2014年12月31日，甲公司因該資產(chǎn)計入所有者權(quán)益的金額為350*0.81-300*0.83=34.5(萬元人民幣)

　　13. 企業(yè)在對其資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行會計處理時，下列報告年度財務(wù)報表項目中，不應(yīng)調(diào)整的是()

　　A.損益類科目

　　B.應(yīng)收賬款科目

　　C.貨幣資金項目

　　D.所有者權(quán)益類科目

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項中涉及的貨幣資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報告年度的現(xiàn)金項目，所以不能調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目。

　　14. 2014年1月1日，甲公司以1800萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司100%有表決權(quán)股份，取得對乙公司的控制權(quán)，乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為1500萬元。2014年度，乙公司以當年1月1日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為125萬元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項。2015年1月1日，甲公司以2000萬元轉(zhuǎn)讓上述股份的80%，剩余股份的公允價值為500萬元，轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓該股份計入2015年度合并財務(wù)報表中投資收益項目的金額為()萬元。

　　A.560

　　B.576

　　C.700

　　D.875

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】本題是處置子公司喪失控制權(quán)的情況下，合并報表中投資收益的計算，2014年1月1日合并時產(chǎn)生的商譽=1800-1500*100%=300(萬元);2015年1月1日處置長期股權(quán)投資在合并報表中確認的投資收益=2000+500-(1500+125)*100%-300=575(萬元)。

　　15. 下列各項中，屬于以后不能重分類進損益的其他綜合收益的是()

　　A.外幣財務(wù)報表折算差額

　　B.現(xiàn)金流量套期的有效部分

　　C.可供出售金額資產(chǎn)公允價值變動損益

　　D.重新計算設(shè)定收益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動額

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】D

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】重新計量設(shè)定收益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動額計入其他綜合收益將來不能轉(zhuǎn)入損益。
 

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　　二.多選題

　　1. 企業(yè)為外購貨物發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)計入存貨成本的有()

　　A. 入庫前的挑選整理費

　　B. 運輸途中的合理損耗

　　C. 不能抵扣的增值稅進項稅額

　　D. 運輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABC

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】選項D運輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失(非正常損失)和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，也就不能計入存貨的成本，應(yīng)暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，在查明原因后再作處理。

　　2. 企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達到預定可使用狀態(tài)時進行的下列各項會計處理中，正確的有()

　　A. 重新預計凈殘值

　　B. 重新確定折舊方法

　　C. 重新確定入賬價值

　　D. 重新預計使用壽命

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABCD

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并重新確定其使用壽命、預計凈殘值、折舊方法計提折舊。

　　3. 下列各項中，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算的有()

　　A. 已出租的土地使用權(quán)

　　B. 以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物

　　C. 持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

　　D. 出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】AC

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】選項B，以經(jīng)營租賃方式租入，所有權(quán)不屬于承租方，不是承租方資產(chǎn)。選項D，出租給職工的自建宿舍樓，是間接為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的，是作為自有固定資產(chǎn)核算，不屬于投資性房地產(chǎn)。

　　4. 企業(yè)將境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表時，應(yīng)當采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算的項目有()

　　A. 固定資產(chǎn)

　　B. 應(yīng)付賬款

　　C. 營業(yè)收入

　　D. 未分配利潤

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】AB

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】對企業(yè)外幣財務(wù)報表進行折算時，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。

　　5. 下列各項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有()

　　A. 應(yīng)收賬款

　　B. 無形資產(chǎn)

　　C. 在建工程

　　D. 長期股權(quán)投資

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】BCD

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。

　　6. 下列各項中，屬于設(shè)定收益計劃中計劃資產(chǎn)回報的有()

　　A. 計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的股利

　　B. 計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息

　　C. 計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)的利得

　　D. 計劃資產(chǎn)未實現(xiàn)的損失

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABCD

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】計劃資產(chǎn)回報，指計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的利得或損失。

　　7. 2015年7月1日，甲公司因財務(wù)困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應(yīng)付乙公司賬款1200萬元，該批產(chǎn)品的實際成本為700萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為1000萬元，增值稅銷項稅額170萬元由甲公司承擔，不考慮其他因素，甲公司進行的下述會計處理中，正確的有()

　　A. 確認債務(wù)重組利得200萬元

　　B. 確認主營業(yè)務(wù)成本700萬元

　　C. 確認主營業(yè)務(wù)收入1000萬元

　　D. 終止確認應(yīng)付乙公司賬款1200萬元

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】BCD

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款 1200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170

　　營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 30

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 700

　　貸：庫存商品 700

　　8. 下列各項中，投資方在確定合并報表合并范圍時應(yīng)考慮的因素有()

　　A. 被投資方的設(shè)立目的

　　B. 投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力

　　C. 投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報

　　D. 投資方是否有能力運用對被投資方的權(quán)利影響其回報金額

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABCD

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】合并財務(wù)報表的合并范圍是指納入合并財務(wù)報表編報的子公司的范圍，應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定。投資方要實現(xiàn)控制，必須具備兩項基本要素，一是因涉入被投資方享有可變回報，二是擁有對被投資方的權(quán)力，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。

　　9. 母公司在編制合并財務(wù)報表前，對子公司所采用會計政策與其不一致的情形進行的下列會計處理中，正確的有()

　　A. 按照子公司的會計政策另行編制報母公司的財務(wù)報表

　　B. 要求子公司按照母公司的會計政策另行編報子公司的財務(wù)報表

　　C. 按照母公司自身的會計政策對子公司的財務(wù)報表進行必要的調(diào)整

　　D. 按照子公司的會計政策對母公司自身財務(wù)報表進行必要的調(diào)整

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】BC

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】編制財務(wù)報表前，應(yīng)當盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會計政策與母公司保持一致。

　　10. 某事業(yè)單位2015年度收到財政部門批復的2014年年末未下達零余額賬戶用款額度300萬元，下列會計處理中，正確的有()

　　A. 貸記“財政補助收入”300萬元

　　B. 借記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”300萬元

　　C. 貸記“財政應(yīng)返還額度”300萬元

　　D. 借記“零余額賬戶用款額度”300萬元

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】CD

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】事業(yè)單位本年度財政授予支出預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，下年度受到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應(yīng)返還額度”。
 

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　　三、判斷題

　　1.公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。()

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】正確

　　2.企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。()

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】正確

　　3. 企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房應(yīng)分別進行攤銷和提取折舊。

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】正確

　　4.母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將其直接以現(xiàn)金對于公司進行長期股權(quán)投資形成的現(xiàn)金流量，與子公司籌資活動形成的與之對應(yīng)的現(xiàn)金流量相互抵消。()

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】正確

　　5.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的，支付補價方應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。()

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】正確

　　6.企業(yè)發(fā)行的原歸類為權(quán)益工具的永續(xù)債，現(xiàn)因經(jīng)濟環(huán)境的改變需要重分類為金融負債的，在重分類日應(yīng)按賬面價值計量。()

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】錯誤

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當將其重分類為金融資產(chǎn)，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權(quán)益。

　　7.在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預期債務(wù)的，境外經(jīng)營應(yīng)當選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣.()

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】正確

　　8.總承包商在采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定總體工程的完工進度時，應(yīng)將分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的工程款項計入累計發(fā)生的合同成本。

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】錯誤

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項雖然是總承包商的一項資金支出，但是該項支出并沒有形成相應(yīng)的工作量，因此不應(yīng)將這部分支出計入累計發(fā)生的合同成本中來確定完工進度。如果是根據(jù)分工工程進度支付的分包工程進度款，應(yīng)構(gòu)成累計實際發(fā)生的合同成本。

　　9.企業(yè)難以將某項變更區(qū)分為會計政策變更還是會計估計變更的，應(yīng)將其作為會計政策變更處理。()

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】錯誤

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】企業(yè)難以區(qū)分是會計政策變更還是會計估計變更的，應(yīng)該作為會計估計變更處理。

　　10.民間非營利組織應(yīng)當采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)。()

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】錯誤

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】民間非營利組織采用權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)
 

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　　四，計算分析題

　　(一) 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下：

　　資料一：2014年8月1日，甲公司從乙公司購入1臺不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已收到增值稅專用發(fā)票，價款1000萬元，增值稅稅額為170萬元，付款期為3個月。

　　資料二：2014年11月1日，應(yīng)付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為70%，預計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。

　　資料三：2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔訴訟費5萬元，并在10日內(nèi)向乙公司支付欠款1170萬元和逾期利息50萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2015年5月16日以銀行存款支付上述款項。

　　資料四：甲公司2014年度財務(wù)報告已于2015年4月20日報出，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1) 編制甲公司購進固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄

　　(2) 判斷說明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當確認預計負債及其理由，如果應(yīng)當確認預計負債，編制相關(guān)會計分錄。

　　(3) 編制甲公司服從判決支付款項的相關(guān)會計分錄

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】(1)甲公司購進固定資產(chǎn)的分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 1000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)170

　　貸：應(yīng)付賬款 1170

　　(2)該未決訴訟案件應(yīng)當確認為預計負債

　　理由：①至當年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為70%，滿足履行該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

　?、陬A計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同，滿足該義務(wù)的金額能夠可靠計量的條件。

　?、墼摿x務(wù)同時是企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務(wù)。

　　預計負債金額：50+(20+30)/2=30(萬元)

　　借：營業(yè)外支出 25

　　管理費用 5

　　貸：預計負債 30

　　(3)2015年5月8日

　　借：預計負債 30

　　營業(yè)外支出 25

　　貸：其他應(yīng)付款 55

　　2015年5月16日

　　借：其他應(yīng)付款 55

　　應(yīng)付賬款 1170

　　貸：銀行存款 1225

　　(二) 甲公司2014年年初遞延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元(系2013年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生)，甲公司2014年度有關(guān)交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

　　資料一：2014年1月1日，購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預計其帶來經(jīng)濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算，2014年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

　　資料二：2014年1月1日，按面值購入當日發(fā)行的三年期國債1000萬元，作為持有至到期投資核算，該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值，2014年12月31日，甲公司確認了50萬元的利息收入，根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

　　資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬元，減值測試前壞賬準備的余額為200萬元，減值測試后補提壞賬準備100萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準備不允許稅前扣除。

　　資料四：2014年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%，預計從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1) 分別計算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　　(2) 分別計算甲公司2014年年末資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”項目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(3) 計算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(4) 編制甲公司與確認應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和所得稅費用相關(guān)的會計分錄。

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】

　　(1) 甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10070-200/10(稅法上無形資產(chǎn)的攤銷金額)-50(國債免稅利息收入)+100(補提的壞賬準備)=10100(萬元)

　　甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100*15%=1515(萬元)

　　(2) 資料一：2014年末無形資產(chǎn)賬面價值為200萬元，稅法上按照10年進行攤銷，因此計稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=200-180=20(萬元)，確認遞延所得稅負債=20*25%=5(萬元)

　　資料二：該持有至到期投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，均為10000萬元，不產(chǎn)生暫時性差異，不確認遞延所得稅。

　　資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面價值=10000-200-100=9700(萬元)由于提取的壞賬準備不允許稅前扣除，因此應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)=10000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)余額=(10000-9700)*25%=75(萬元)

　　因此“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末余額=75(萬元)

　　“遞延所得稅負債”項目期末余額=5(萬元)

　　(3) 本期確認的遞延所得稅負債=5(萬元)

　　本期確認的遞延所得稅資產(chǎn)=75-200*15%=45(萬元)

　　發(fā)生的遞延所得稅費用=本期確認的遞延所得稅負債-本期確認的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40(萬元)

　　所得稅費用本期發(fā)生額=1515-40=1475(萬元)

　　(4) 借：所得稅費用 1475

　　遞延所得稅資產(chǎn) 45

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 1515

　　遞延所得稅負債 5
 

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　　五、綜合題

　　1.甲公司2013年至2015年對乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：

　　資料一：2013年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值1元，公允價值為4.5元的普通股1000萬股作為對價取得乙公司30%有表決權(quán)股份，交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份，交易后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀〉猛顿Y日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為16000萬元，除行政管理用W固定資產(chǎn)外，其他各項資產(chǎn)、負債的公允價值分別與其賬面價值相同。該固定資產(chǎn)原價為500萬元，原預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊100萬元，當日，該固定資產(chǎn)的公允價值為480萬元，預計尚可使用4年，與原預計剩余年限相一致，預計凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計提折舊。

　　資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價格1200萬元出售給甲公司，至2013年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值。

　　資料三：2013年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元，因可供出售金額資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動的交易或事項。

　　資料四：2014年1月1日，甲公司將對乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款5600萬元，相關(guān)手續(xù)于當日完成，剩余股份當日公允價值為1400萬元，出售部分股份后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　資料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至1300萬元，預計乙公司股價下跌是暫時性的。

　　資料六：2014年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至800萬元，甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值，并計提減值準備。

　　資料七：2015年1月8日，甲公司以780萬元的價格在二級市場上售出所持有乙公司的全部股票。

　　資料八：甲公司和乙公司采用的會計政策、會計期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1) 判斷說明甲公司2013年度對乙公司長期股權(quán)投資采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會計分錄。

　　(2) 計算甲公司2013年度應(yīng)確認的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益的金額，并編制相關(guān)的會計分錄

　　(3) 計算甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)股權(quán)投資交易對公司營業(yè)利潤的影響額，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　(4) 分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日持有乙公司股票相關(guān)的會計分錄。

　　(5) 編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會計分錄(“長期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細科目)

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】

　　(1) 甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

　　理由：甲公司與乙公司在該項交易下不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司取得乙公司30%的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，所以采用?quán)益法核算。

　　入賬價值的分錄：

　　借：長期股權(quán)投資—投資成本 4500

　　貸：股本 1000

　　資本公積—股本溢價 3500

　　取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值=16000+[480-(500-100)]=16080(萬元)

　　甲公司取得投資日應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=16080*30%=4824(萬元)，大于長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)當進行調(diào)整，調(diào)增長期股權(quán)投資的金額=4824-4500=324(萬元)

　　分錄為：借：長期股權(quán)投資—投資成本 324

　　貸：營業(yè)外收入 324

　　(2) 應(yīng)確認的投資收益=[6000-(480/4-500/5)-(1200-900)*50%]*30%=1749(萬元)

　　應(yīng)確認的其他綜合收益=200*30%=60(萬元)

　　分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 1749

　　—其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 1749

　　其他綜合收益 60

　　(3)處置長期股權(quán)投資的損益=5600+1400—(4500+324+1749+60)+60=427(萬元)

　　處置分錄：

　　借：銀行存款 5600

　　可供出售金融資產(chǎn)—成本 1400

　　貸：長期股權(quán)投資—投資成本 4824

　　—損益調(diào)整 1749

　　其他綜合收益 60

　　投資收益 427

　　借：其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 60

　　(4)6月30日

　　借：其他綜合收益 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 100

　　12月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失 600

　　其他綜合收益 100

　　可供出售金融資產(chǎn)-減值準備 500

　　(5)1月8日處置時

　　借：銀行存款 780

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 100

　　—減值準備 500

　　投資收益 20

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1400

　　2.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間保持不變，甲公司已按2014年度實現(xiàn)的利潤總額6000萬元計算確認了當年的所得稅費用和應(yīng)交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤的10%提取了法定盈余公積，甲公司2014年度財務(wù)報告批準報出日為2015年3月25日，2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成，2015年1月28日，甲公司對與2014年度財務(wù)報告有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其會計處理進行檢查，有關(guān)資料如下：

　　資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價格600萬元對外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費，代銷期限為6個月，代銷期限結(jié)束時，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司，每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單，2014年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元，增值稅稅額為4.08萬元，當日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進行了貨款結(jié)算，甲公司已將款項收存銀行，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時產(chǎn)生，甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單位：萬元)

　　借：應(yīng)收賬款 60

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 60

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 50

　　貸：庫存商品 50

　　借：銀行存款 26.88

　　銷售費用 1.2

　　貸：應(yīng)收賬款 24

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4.08

　　資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)起為12個月，至2014年12月31日，甲公司收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元(均為開發(fā)人員薪酬)，該合同的結(jié)果能夠可靠估計，預計還將發(fā)生350萬元的成本，2014年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過對已完工工作進行測量確定完工進度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，該軟件的完工進度為10%，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項業(yè)務(wù)免征增值稅，甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單位：萬元)

　　借：銀行存款 40

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 40

　　借：勞務(wù)成本 50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 50

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 50

　　貸：勞務(wù)成本 50

　　資料三：2014年6月5日，甲公司申請一項用于制造導航芯片技術(shù)的國家級研發(fā)補貼，申請書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014年7月1日起開始對導航芯片制造技術(shù)進行研發(fā)，期限24個月，預計研發(fā)支出為1200萬元(其中計劃自籌600萬元，申請財政補貼600萬元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司，2014年6月15日，有關(guān)主管部門批準了甲公司的申請，同意給予補貼款600萬元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款項后開始研發(fā)，至2014年12月31日該項目還處于研發(fā)過程中，預計能如期完成。甲公司對該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司2014年7月1日對上述財政補貼業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單位：萬元)

　　借：銀行存款 600

　　貸：營業(yè)外收入 600

　　要求：

　　(1) 判斷甲公司對委托代銷業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，如果屬于，編制相關(guān)調(diào)整分錄。

　　(2) 判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，如果屬于，編制相關(guān)調(diào)整分錄。

　　(3) 判斷甲公司對財政補貼業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，如果屬于，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】

　　(1) 甲公司的相關(guān)處理不正確。理由：該交易屬于收取手續(xù)費方式代銷商品，所以甲公司應(yīng)在收到代銷清單時確認收入。

　　該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)收入 36

　　貸：應(yīng)收賬款 36

　　借：發(fā)出商品 30

　　貸：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)成本 30

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 1.5(6*25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用 1.5

　　借：利潤分配—未分配利潤 4.05 [(36-30-1.5)*90%]

　　盈余公積 0.45

　　貸：以前年度損益調(diào)整 4.5(36-30-1.5)

　　(2) 甲公司相關(guān)處理不正確，理由：甲公司應(yīng)按照完工百分比法確認與該項建造合同的收入和成本，所以應(yīng)確認的收入=500*10%=50(萬元)，

　　應(yīng)確認的成本=(50+350)*10%=40(萬元)

　　該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)收入 10

　　借：勞務(wù)成本 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)成本 10

　　借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用 5(20*25%)

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 5

　　借：以前年度損益調(diào)整 15

　　貸：盈余公積 1.5

　　利潤分配—未分配利潤 13.5

　　(3) 甲公司的會計處理不正確。理由：無法區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補助，在其補償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入損益。該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外收入 450

　　貸：遞延收益 450

　　借：盈余公積 45

　　利潤分配—未分配利潤 405

　　貸：以前年度損益調(diào)整 450
 

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