2018年審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》講義固定資產(chǎn)

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2018年審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》講義固定資產(chǎn)”的新聞，為考生發(fā)布審計師考試的重要考試知識點(diǎn)，希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)，做好復(fù)習(xí)工作，預(yù)?？忌寄茼樌ㄟ^考試。2018年審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》講義固定資產(chǎn)的具體內(nèi)容如下：

　　第四章非流動資產(chǎn)(二)

　　【本章內(nèi)容框架】

　　【考點(diǎn)精講】

　　第一節(jié)固定資產(chǎn)

　　一、固定資產(chǎn)概述

　　二、固定資產(chǎn)的取得

　　(一)外購固定資產(chǎn)

　　外購固定資產(chǎn)的成本----購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)

　　生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　關(guān)注：

　　稅法規(guī)定，自2009年起增值稅一般納稅人購進(jìn)或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，計入

　　“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”;

　　可以抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)，特指“使用期限超過l2個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以

　　及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”，一般納稅人購入不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在

　　建工程的購進(jìn)貨物，進(jìn)項稅不得抵扣。

　　關(guān)注：

　　購入需安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)通過"在建工程"賬戶核算。

　　教材P270[例4—1]

　　(二)自行建造的固定資產(chǎn)

　　教材P271[例4—2]

　　(三)接受投資的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)接受固定資產(chǎn)投資時，應(yīng)按雙方協(xié)商確認(rèn)的價值計價，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記

　　“實收資本”科目，但合同或協(xié)議約定價值不公允除外。如果固定資產(chǎn)的價值大于投資方在

　　企業(yè)注冊資本中占有的份額，其差額應(yīng)貸記“資本公積”科目。

　　二、固定資產(chǎn)折舊的核算

　　(一)固定資產(chǎn)計提折舊范圍

　　不計提折舊：

　　1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　2.按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　3.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。

　　此外，提前報廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊，其未提足折舊的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。

　　因大修而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。

　　【例題1·多選題】(2008年試題)

　　下列固定資產(chǎn)中.應(yīng)計提折舊的有()。

　　A.未使用的房屋及建筑物

　　B.未使用的機(jī)器設(shè)備

　　C.提前報廢的固定資產(chǎn)

　　D.大修理停用的設(shè)備

　　E.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)

　　【答案】ABDE

　　【解析】提前報廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊，其未提足折舊的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。

　　因大修而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。

　　(二)固定資產(chǎn)折舊的計算方法

　　1.年限平均法

　　年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限

　　=原價×(1-預(yù)計凈殘值/原價)÷預(yù)計使用年限

　　=原價×年折舊率

　　2.工作量法

　　工作量法是按固定資產(chǎn)各期實際完成的工作量分?jǐn)傉叟f額的一種方法。

　　某項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額=該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額/該項固定

　　資產(chǎn)預(yù)計完成的工作總量

　　該項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額*該項固定資產(chǎn)該

　　月實際完成的工作總量

　　3.雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是按固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線折舊率計算折舊額的一種方法。雙倍

　　余額遞減法的年折舊率是在忽略不計凈殘值的條件下，按直線折舊率的2倍計算。

　　計算公式：

　　年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限

　　采用雙倍余額遞減法時，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣

　　除預(yù)計凈殘值后的凈額平均攤銷。

　　教材P274[例4—4]

　　【例題2·單選題】(2009年試題)

　　某設(shè)備的賬面原值為5000萬元，預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值率為4%，采用雙倍余

　　額遞減法計提折舊，該設(shè)備在第3年應(yīng)計提的折舊額是：

　　A.960萬元B.625萬元C.600萬元D.525萬元

　　【答案】D

　　【解析】該設(shè)備第1年計提的折舊額為5000×2/4=2500元，

　　第2年計提的折舊額為(5000-2500)×2/4=1250元，

　　第3年計提的折舊額為〔5000×(1—4%)—2500-1250〕/2=525元。

　　(4)年數(shù)總和法

　　年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)×年折舊率

　　年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒

　　轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。

　　教材P275[例4—5]

　　關(guān)注：

　　已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值以及尚可使用年限

　　重新確定折舊率和折舊額。

　　在實際工作中，一般以上月計提的折舊額為基礎(chǔ)，按增加和減少的固定資產(chǎn)折舊額作為

　　調(diào)整數(shù)，計算確定本月應(yīng)計提的折舊額。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起

　　計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　計算公式：

　　本月應(yīng)計上月計上上月增加應(yīng)計折舊上月減少應(yīng)計折舊

　　提折舊額=提折舊額+固定資產(chǎn)月折舊額-固定資產(chǎn)月折舊額

　　(三)計提折舊的總分類核算

　　四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的修理費(fèi)用、更新改造支出、

　　房屋的裝修費(fèi)用等。

　　(一)固定資產(chǎn)的修理

　　企業(yè)應(yīng)將實際發(fā)生的修理費(fèi)，按用途進(jìn)行分配，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”和“其

　　他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(二)固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建

　　企業(yè)在固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建的期間，由于停止使用，工期又比較長，因而應(yīng)在改擴(kuò)建之

　　前，將其原值及累計折舊注銷，將其凈值轉(zhuǎn)作在建工程，借記“在建工程”、“累計折舊”

　　科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程支出的核算與自建工程支出的核算方法相同，應(yīng)通過“在建工程”科目核算。

　　固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程完工后，應(yīng)將改擴(kuò)建工程的全部成本轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，應(yīng)對改擴(kuò)建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整.

　　(三)固定資產(chǎn)的裝修

　　企業(yè)對房屋進(jìn)行裝修，如果裝修的受益期限與房屋整體的受益期限不同，則其裝修支出在

　　滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)單獨(dú)作為一類固定資產(chǎn)，單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科

　　目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理

　　的方法單獨(dú)計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科

　　目仍有賬面價值，應(yīng)將該賬面價值一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　五、固定資產(chǎn)減值

　　可收回金額----指資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的

　　現(xiàn)值兩者之間較高者。

　　計算確定資產(chǎn)可收回金額步驟：

　　第一步----確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。

　　第二步----確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　第三步----比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取

　　其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。

　　注意：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　教材P279[例4—8]

　　【例題3·單選題】(2007年試題)

　　20x7年末，某公司一臺原值為10萬元的設(shè)備以已出現(xiàn)減值跡象，截止到20x7年12月31

　　日，該設(shè)備已累計計提的折舊為5.76萬元，其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額為3.5萬元，

　　預(yù)計未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4萬元。20x7年12月31日，確認(rèn)該設(shè)備的減值損失為：

　　A.0

　　B.0.24萬元

　　C.0.5萬元

　　D.0.74萬元

　　【答案】B

　　【解析】機(jī)器設(shè)備凈值=100000—57600=42400元可收回金額為公允價值減去處置費(fèi)用

　　后的金額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者，即40000元。

　　機(jī)器減值損失=42400—40000=2400元

　　【例題4】

　　2007年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2004年12月31日購入的一項利用專利的技術(shù)設(shè)備，

　　由于類似的專利技術(shù)在市場上已經(jīng)出現(xiàn)，此項設(shè)備可能減值

　　(1)如果該企業(yè)準(zhǔn)備出售，市場上廠商愿意以2200000元的銷售凈價收購該設(shè)備;

　　(2)如繼續(xù)使用，尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量為500000元、480000元、460000

　　元、440000元、420000元，第5年使用壽命結(jié)束時預(yù)計處置帶來現(xiàn)金流量為380000元;

　　(3)采用折現(xiàn)率5%，假設(shè)2007年末賬面原價8000000元，已經(jīng)計提折舊2000000元，

　　以前年度已計提減值準(zhǔn)備500000元。利率為5%、期數(shù)1～5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為：

　　0.9524，0.9070，0.8638，0.8227，0.7835。

　　要求：

　　(1)計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將計算結(jié)果填入下表中。

　　(2)計算該資產(chǎn)的可收回金額。

　　(3)計算該資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算表

　　(2)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2297696元，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為

　　2200000元，取兩者較高者為資產(chǎn)可收回金額，即2297696元。

　　(3)賬面價值=原價-折舊-已計提資產(chǎn)減值=8000000-2000000-500000=5500000元

　　比較賬面價值和可收回金額，若可收回金額低于賬面價值，則確認(rèn)減值損失。

　　確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=5500000-2297696=3202304元

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失3202304

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3202304

　　六、固定資產(chǎn)處置

　　(一)固定資產(chǎn)的出售

　　(二)固定資產(chǎn)的報廢與毀損

　　賬務(wù)處理：

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)清理固定資產(chǎn)賬面價值，借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(2)支付清理費(fèi)用，借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款

　　(3)銷售不動產(chǎn)，計提營業(yè)稅，借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)

　　(4)出售變價收入，借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　(5)殘值變價收入，借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(6)索賠款項，借：其他應(yīng)收款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(7)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益，

　?、偃魹閮羰找?，借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得

　?、谌魹閮魮p失，借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　【例題5·單選題】

　　下列固定資產(chǎn)的處置事項中，不通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的是：

　　A.固定資產(chǎn)的出售

　　B.固定資產(chǎn)的報廢

　　C.固定資產(chǎn)的毀損

　　D.固定資產(chǎn)的盤虧

　　【答案】D

　　教材P280[例4—9]

　　教材P281[例4—10]

　　七、固定資產(chǎn)的清查

　　(一)固定資產(chǎn)的盤盈

　　企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，一般屬于以前年度的差錯，應(yīng)按規(guī)定確定其重置價值借記“固定

　　資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　(二)固定資產(chǎn)的盤虧

　　1。在固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損

　　溢”科目，根據(jù)已提折舊借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備借記“固定資產(chǎn)減值

　　準(zhǔn)備”，根據(jù)原值貸記“固定資產(chǎn)”科目;

　　2。待有關(guān)部門審批之后，應(yīng)借記“營業(yè)外支出…一一盤虧損失”科目，貸記“待處理

　　財產(chǎn)損溢”科目。

　　3。如果年末固定資產(chǎn)的盤虧還未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)先按上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)賬;日

　　后有關(guān)部門批準(zhǔn)的金額與調(diào)賬的金額不一致，應(yīng)按照會計差錯進(jìn)行更正。

　　教材P282[例4—12]

　　【例題6·單選題】(2008年試題)

　　某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈一臺固定資產(chǎn)，進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)貸記的會計科目是：

　　A.以前年度損益調(diào)整

　　B.固定資產(chǎn)清理

　　C.營業(yè)外支出

　　D.營業(yè)外收入

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，一般屬于以前年度的差錯，應(yīng)按規(guī)定確定其重置價值借記“固

　　定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

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