2018年審計師考試《企業(yè)財務會計》講義存貨

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　　一、存貨概述

　　二、存貨的取得

　　存貨取得的計價

　　存貨的采購成本----購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于

　　存貨采購成本的費用。

　　三、存貨的發(fā)出----存貨發(fā)出的計價

　　先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個別計價法

　　(1)先進先出法

　　特點:

　　期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值，因此當物價上漲時，會高估企業(yè)當期利潤和期末存貨價值;反之，會低估企業(yè)當期利潤和期末存貨價值。

　　【例題10·單選題】(2009年試題)

　　在物價持續(xù)上漲的情況下，下列各種計價方法中，使期末存貨成本最大的是：

　　A.先進先出法

　　B.個別認定法

　　C.月末一次加權(quán)平均法

　　D.移動加權(quán)平均法

　　【答案】A

　　【解析】先進先出法下，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值，因此當物價上漲時，會高估企業(yè)當期利潤和期末存貨價值;反之，會低估企業(yè)當期利潤和期末存貨

　　價值。

　　(2)移動加權(quán)平均法

　　存貨單位成本=(原有存貨成本+本批收貨實際成本)/(原有存貨數(shù)量+本批收貨數(shù)量)

　　本批發(fā)貨成本=本批發(fā)貨貨數(shù)量×存貨單位成本

　　(3)月末一次加權(quán)平均法

　　月末一次加權(quán)平均法計算公式：

　　存貨單位成本=(月初結(jié)存金額+本月各批收貨實際成本)/(月初結(jié)存數(shù)量+本月各批收貨數(shù)量)

　　本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本

　　(4)個別計價法

　　個別計價法是以每次收入存貨的實際成本作為計算各該次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。

　　四、存貨的期末計價

　　(一)存貨期末價值的計量

　　可變現(xiàn)凈值----指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以單項存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本及估計銷售費用和相關稅費后的金額。

　　1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。

　　2.用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨

　　在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生

　　的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。

　　為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的

　　計量基礎;如果企業(yè)持有的存貨數(shù)量多于銷售合同的定貨數(shù)量，超出定貨合同部分的存貨可

　　變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格(公允價格)為計量基礎。

　　(二)存貨跌價準備的核算

　　關注：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價準備

　　關注：

　　以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的

　　存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資

　　產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備”科目。

　　【例題11】

　　2010年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計售價為750萬元，估計的

　　銷售費用及相關稅金為15萬元。年末計提跌價準備前，A庫存商品的跌價準備余額為10萬

　　元，則年末A庫存商品計提存貨跌價準備如下：

　　【答案】

　　A庫存商品可變現(xiàn)凈值=A庫存商品的估計售價-估計的銷售費用及相關稅

　　=750-15=735(萬元);

　　A庫存商品的賬面成本為800萬元，應保留存貨跌價準備65萬元;

　　年末計提跌價準備前，A庫存商品的跌價準備余額為10萬元，故應補提跌價準備55萬元。

　　企業(yè)賬務處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失55

　　貸：存貨跌價準備55

　　【例題12·單選題】(2008年試題)

　　2007年12月31日，甲公司A庫存商品賬面價值(成本)為600000元，市場售價為620000元，預計可能發(fā)生銷售費用20000元、相關稅費10000元。該批庫存商品的期末可變現(xiàn)凈值為：

　　A.590000元

　　B.600000元

　　C.610000元

　　D.620000元

　　【答案】A

　　【解析】620000-20000-10000=590000

　　【例題13·多選題】(2008年試題)

　　下列各項中.可引起期末存貨賬面價值發(fā)生增減變動的有：

　　A.已發(fā)出商品但尚未確認銷售收入

　　B.已確認銷售收入但尚未發(fā)出商品

　　C.計提存貨跌價準備

　　D.已收到發(fā)票賬單并支付貨款但尚未收到材料

　　E.為建造固定資產(chǎn)購入專項物資

　　【答案】BCD

　　五、存貨的清查

　　第一步：

　　在有關部門審批前，將盤盈或盤虧、毀損的存貨作為待處理財產(chǎn)損溢處理。

　　對于盤虧或毀損的存貨，有關稅法規(guī)定，屬于生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，其進項稅額不得抵扣銷項稅額，因此做賬務處理時，按存貨的實際成本和增值稅額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目;按存貨的實際成本，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目;按存貨的進項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

　　第二步：

　　經(jīng)有關部門審批后，將“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入其他有關科目。

　　對由于計量或核算上的誤差造成盤盈的存貨，借記“待處理財產(chǎn)損溢一…一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。對于盤虧、毀損的存貨，按殘料價值和應收賠償款，借記“原材料”、“其他應收款”科目;屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出----非常損失”科目;屬于一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費用”科目;貸記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

　　【例題14·多選題】(2008年試題)

　　企業(yè)原材料發(fā)生盤虧.應先記入“待處理財產(chǎn)損溢”會計科目，待查明原因后可能轉(zhuǎn)入

　　的會計科目有：

　　A.營業(yè)外支出

　　B.財務費用

　　C.其他應收款

　　D.管理費用

　　E.制造費用

　　【答案】ACD

　　【解析】盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管

　　理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。

　　【例題15·綜合分析題】(2007年試題)

　　資料：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%，有關經(jīng)濟業(yè)務如下：

　　1.20×7年3月4日，對因火災造成的財產(chǎn)損失進行清查盤點，情況如下：毀損產(chǎn)品的實際成本為4000元，其中所耗用原材料為2000元。該原材料的進項稅額為340元。收回的殘料估價為250元，由保險公司賠償?shù)膿p失為3000元。

　　2.20×7年4月1日，購入甲公司25%的股權(quán)并打算長期持有。實際支付價款320000元，另外支付手續(xù)費l000元。甲公司由此成為該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為l300000元。20×7年6月30日，甲公司受贈一項價值為20000元的專利權(quán)。

　　3.20×7年4月1日，采用年數(shù)總和法對上月投入使用的某項固定資產(chǎn)計提折舊，該項固定資產(chǎn)原值為91004元，預計凈殘值為5000元，預計尚可使用年限5年。

　　4.20×7年5月l0日出售一項專利技術(shù)，收取價款300000元，應交營業(yè)稅15000

　　元，該項無形資產(chǎn)的原始價值為400000元。累計攤銷l30000元，計提減值準備10000

　　元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.該企業(yè)3月份對毀損產(chǎn)品編制的會計分錄包括：

　　A.借：待處理財產(chǎn)損溢4340

　　貸：庫存商品4000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)340

　　B.借：原材料250

　　其他應收款3000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢3250

　　C.借：管理費用1090

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢1090

　　D.借：營業(yè)外支出l090

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢l090

　　【答案】ABD

　　【解析】火災屬于非常損失，應計入“營業(yè)外支出”科目，而屬于一般經(jīng)營損失的部分

　　才計入“管理費用”科目。

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