2018年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》講義交易性金融資產(chǎn)

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2018年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》講義交易性金融資產(chǎn)”的新聞，為考生發(fā)布審計(jì)師考試的重要考試知識(shí)點(diǎn)，希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)，做好復(fù)習(xí)工作，預(yù)?？忌寄茼樌ㄟ^(guò)考試。2018年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》講義交易性金融資產(chǎn)的具體內(nèi)容如下：

　　一、交易性金融資產(chǎn)概述

　　二、交易性金融資產(chǎn)的取得

　　(一)設(shè)置賬戶(hù)

　　交易性金融資產(chǎn)----類(lèi)別和品種(成本、公允價(jià)值變動(dòng))

　　(二)取得---按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　借：交易性金融資產(chǎn)----成本(公允價(jià)值)

　　投資收益(交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收股利

　　應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款

　　教材P240[例2—1][例2—2]

　　三、收到的股利、利息

　?、俜浅钟衅谑障⑹绽?---屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　應(yīng)收利息

　?、诔钟衅谑障⑹绽?---持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

　　借：應(yīng)收股利

　　應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　應(yīng)收利息

　　教材P241[例2—3][例2—4]

　　四、交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)

　　1.若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值>賬面價(jià)值，之差

　　借：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　2.若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值<賬面價(jià)值，之差

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)

　　教材P242[例2—5]

　　【例題3·單選題】(2007年試題)

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，按其差額應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是：

　　A.投資收益

　　B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　C.交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　D.交易性金融資產(chǎn)——成本

　　【答案】C

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”;交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額做相反分錄。

　　【例題4·單選題】(2008年試題)

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的市價(jià)低于其賬面價(jià)值的差額，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)借記

　　的會(huì)計(jì)科目是：

　　A.營(yíng)業(yè)外支出

　　B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　C.投資收益

　　D.資產(chǎn)減值損失

　　【答案】B

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值<賬面價(jià)值，之差

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)

　　五、交易性金融資產(chǎn)的出售

　　借：銀行存款

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益(借或貸)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)----成本

　　交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)(借或貸)

　　投資收益((借或貸)(倒擠)

　　【例題5】甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：

　?、?010年12月5日購(gòu)入股票支付價(jià)款100萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本100

　　貸：銀行存款100

　?、?010年12月31日，該股票收盤(pán)價(jià)為108萬(wàn)元：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)8

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益8

　?、?011年1月15日出售，收到銀行存款110萬(wàn)元。

　　借：銀行存款110

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益8

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本100

　　——公允價(jià)值變動(dòng)8

　　投資收益(118-108)10

　　教材P242[例2—6]

　　交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理歸納：

　　發(fā)生業(yè)務(wù)交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

　　1.購(gòu)入借：交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價(jià)值入賬)

　　投資收益(交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收利息

　　應(yīng)收股利

　　貸：銀行存款(按實(shí)際支付金額入賬)

　　2.收息收利(1)非持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息;

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收利息

　　應(yīng)收股利

　　(2)持有期取得的現(xiàn)金股利或利息;

　　借：應(yīng)收股利

　　應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　應(yīng)收利息

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日期①若公允價(jià)值>賬面價(jià)值

　　末計(jì)價(jià)借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　?、谌艄蕛r(jià)值<賬面價(jià)值

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　4.出售借：銀行存款(實(shí)際收到金額)

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益(借或貸)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)----成本

　　交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)(借或貸)

　　投資收益((借或貸)(倒擠)

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