2016年審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》第三章長期負債

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　　長期負債概述

　　一、長期負債的性質(zhì)

　　長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債。特點：

　　第一，債務(wù)償還的期限較長，一般在超過一年或者一個營業(yè)周期以上;

　　第二，債務(wù)的金額較大;

　　第三，債務(wù)償還方式不一，可以分期償還，或者分期付息到期一次還本，或者到期一次償還本息。

　　二、長期負債的內(nèi)容及分類

　　(一)按負債內(nèi)容分類

　　1.長期借款。

　　2.長期應(yīng)付款。

　　(二)按取得的途徑分類

　　1.從銀行取得的長期負債。

　　2.從其他金融機構(gòu)取得的長期負債。

　　(三)按計息和償還方式分類

　　1.定期償還的長期負債。

　　2.分期償還的長期負債。

　　長期負債利息的支付方式，也可以分為一次付息和分期付息兩種。

　　三、長期負債的計價

　　長期借款以實際取得的金額、使用期間發(fā)生的利息支出和外幣折合人民幣的差額之和計價入賬。長期應(yīng)付款應(yīng)當按發(fā)生時的實際金額計價入賬。

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　　四、借款費用處理

　　因借款而發(fā)生的利息以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　(一)借款費用處理方法

　　1.借款費用的費用化。除了專門借款在規(guī)定期限內(nèi)發(fā)生的借款費用外，其他借款費用應(yīng)予發(fā)生當期予以確認，直接計入財務(wù)費用。

　　2.專門借款費用的資本化。

　　(1)因借款發(fā)生輔助費用。因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建活動達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的應(yīng)當在發(fā)生時予以資本化;以后發(fā)生的應(yīng)當于發(fā)生當期計為費用;若輔助費用金額較小，均可以于發(fā)生時直接計入財務(wù)費用。

　　(2)借款利息及匯兌差額。為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息及匯兌差額，滿足資本化條件，并在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)當予以資本化，計入成本;在達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計入當期財務(wù)費用。

　　企業(yè)在籌建期間發(fā)生的長期負債費用(除按規(guī)定計入固定資產(chǎn)價值以外)，在發(fā)生時列為開辦費用，通過“長期待攤費用”賬戶核算。

　　(二)借款費用資本化的條件

　　借款費用資本化應(yīng)同時滿足以下三個條件：

　　1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。(1)支付現(xiàn)金;(2)轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn);(3)承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

　　2.借款費用已發(fā)生。

　　3.為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。

　　如果固定資產(chǎn)購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過三個月，應(yīng)當暫停借款費用資本化，將其確認為當期費用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。

　　所購建的固定資產(chǎn)是否達到預(yù)定可使用狀態(tài)，可以從以下幾個方面判斷：

　　1.固定資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成;

　　2.所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用;

　　3.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

　　(三)借款費用資本化金額的確定

　　小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款的借款費用，均可資本化計入固定資產(chǎn)成本，不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。

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