2016年經(jīng)濟師考試《中級財稅》考點營業(yè)稅制

更新時間：2016-07-13 10:22:03 來源：環(huán)球網(wǎng)校

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　　一、了解營業(yè)稅的概念

　　二、熟悉納稅人

　　三、熟悉營業(yè)稅的征稅范圍

　　在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。

　　應稅勞務：除加工、修理修配勞務外的勞務

　　掌握“境內(nèi)”的含義：

　　1.提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內(nèi);

　　2.所轉讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內(nèi);

　　3.所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內(nèi);

　　4.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

　　四、熟悉稅率――分行業(yè)比例稅率：

稅目	稅率
交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)	3%
金融保險業(yè)、服務業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)	5%
娛樂業(yè)	5%~20% 其中臺球、保齡球稅率為5%

　　五、掌握營業(yè)稅的計稅依據(jù)

　　(一)一般規(guī)定

　　營業(yè)額：全部價款和價外費用。

　　不包括：同時符合三項條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。

　　(二)分行業(yè)的計稅依據(jù)，注意差額征稅的規(guī)定

　　1.運輸業(yè)的計稅依據(jù)

　　聯(lián)營運輸業(yè)務，以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。

　　代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸發(fā)票上注明的應稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。

　　2.建筑業(yè)的計稅依據(jù)

建筑勞務	計稅依據(jù)的規(guī)定
建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）	營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。
建筑業(yè)混合銷售行為	提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為：（1）分別核算，貨物銷售額納增值稅；建筑業(yè)勞務營業(yè)額納營業(yè)稅；（2）未分別核算，由主管稅務機關核定，分別納稅
建筑安裝工程	所安裝設備的價值計入安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)。（已經(jīng)過時）
分包工程（差額計稅）	建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。
自建行為	自建自用房屋的行為：不納稅；
自建行為	自建房屋后銷售（包括個人自建自用住房銷售）或無償贈送的（1）自建行為：根據(jù)同類工程價格或組成計稅價格按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅；建筑業(yè)組成計稅價格= （2）再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。
包工包料工程還是包工不包料工程，一律按包工包料工程以料工費全額征收營業(yè)稅。

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　　3.金融保險業(yè)的計稅依據(jù)

（1）對一般貸款、典當、金融經(jīng)紀業(yè)務等中介服務	以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額確定為營業(yè)額；包括結算罰款、加息、罰息。對金融機構的出納長款收入不征營業(yè)稅；銀行吸收的存款不征營業(yè)稅；對金融機構轉貼現(xiàn)業(yè)務收入暫不征收營業(yè)稅；
（2）對外匯、有價證券、期貨等金融商品轉讓	以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額
（3）融資租賃業(yè)務	以向承租方收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算其本期的營業(yè)額。本期營業(yè)額＝（應收取的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）

　　4.通信業(yè)的計稅依據(jù)

　　報刊發(fā)行、郵政儲蓄業(yè)務以實際取得的收入額，即差額或收益額確定的營業(yè)額。

　　5.文化體育業(yè)的計稅依據(jù)

　　注意：單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入(即全部收入)減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。

　　6.娛樂業(yè)的計稅依據(jù)――為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用

　　7.服務業(yè)的計稅依據(jù)

　　(1)代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務向委托方實際收取的手續(xù)費、介紹費、代辦費等收入。

　　(2)旅游企業(yè)差額計稅的規(guī)定

　　(3)廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。

　　8.轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)

　　(1)以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅;以投資入股為名，實際是以取得固定利潤或按銷售額提成方式取得報酬的，屬于普通的銷售或出租不動產(chǎn)的行為，就其取得的銷售收入或租金收入征稅;

　　(2)差額計稅：單位和個人銷售或轉讓其購置、抵債所得的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價、抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。

　　六、掌握營業(yè)稅應納稅額的計算方法

　　應納稅額=營業(yè)額×稅率

　　七、熟悉營業(yè)稅的征收管理

　　(一)納稅義務發(fā)生時間

　　營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為收訖營業(yè)收入或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

　　注意：納稅人轉讓土地使用權、銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　　(二)納稅期限

　　5日、10日、15日、1個月或1個季度。

　　銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為1個季度。

　　(三)納稅地點

應稅行為	納稅地點
建筑業(yè)	承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，機構所在地其他：應稅勞務發(fā)生地
銷售、出租不動產(chǎn)	不動產(chǎn)所在地
轉讓、出租土地使用權	土地所在地
其他	機構所在地或者居住地