“營(yíng)改增”后代開(kāi)發(fā)票需要注意的那些問(wèn)題

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　　一、代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的9個(gè)問(wèn)題

　　1、哪些納稅人可以代開(kāi)專(zhuān)票?

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào))第二條規(guī)定，本辦法所稱(chēng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，其他單位和個(gè)人不得代開(kāi)。

　　第五條規(guī)定，本辦法所稱(chēng)增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的納稅人。

　　因此，只有已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人才能代開(kāi)專(zhuān)票，個(gè)人銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)，只能代開(kāi)增值稅普通發(fā)票，而不能代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。一般納稅人提供超出營(yíng)業(yè)范圍的應(yīng)稅服務(wù)或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　2、代開(kāi)專(zhuān)票錯(cuò)誤能不能作廢?

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào))第十二條規(guī)定，代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票遇有填寫(xiě)錯(cuò)誤、銷(xiāo)貨退回或銷(xiāo)售折讓等情形的，按照專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)規(guī)定處理。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票時(shí)填寫(xiě)有誤的，應(yīng)及時(shí)在防偽稅控代開(kāi)票系統(tǒng)中作廢，重新開(kāi)具。代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票后發(fā)生退票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照增值稅一般納稅人作廢或開(kāi)具負(fù)數(shù)專(zhuān)用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。對(duì)需要重新開(kāi)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)同時(shí)進(jìn)行新開(kāi)票稅額與原開(kāi)票稅額的清算，多退少補(bǔ);對(duì)無(wú)需重新開(kāi)票的，按有關(guān)規(guī)定退還增值稅納稅人已繳的稅款或抵頂下期正常申報(bào)稅款。

　　因此，如果代開(kāi)專(zhuān)票出現(xiàn)錯(cuò)誤或者出現(xiàn)退貨等情形，納稅人可以申請(qǐng)作廢該專(zhuān)票，而且不會(huì)因此多繳稅款。

　　3、代開(kāi)了專(zhuān)票還能否享受小微企業(yè)優(yōu)惠?

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào))第三條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的，當(dāng)期因代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款，在專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

　　因此，月銷(xiāo)售額不足三萬(wàn)元免稅的小規(guī)模納稅人因代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款，在專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。如果不能追回已開(kāi)發(fā)票，不能享受免稅優(yōu)惠。

　　4、銷(xiāo)售方名稱(chēng)和納稅人識(shí)別號(hào)如何填寫(xiě)?

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào))第十條規(guī)定，代開(kāi)發(fā)票崗位應(yīng)按下列要求填寫(xiě)專(zhuān)用發(fā)票的有關(guān)項(xiàng)目：

　　1.“單價(jià)”欄和“金額”欄分別填寫(xiě)不含增值稅稅額的單價(jià)和銷(xiāo)售額;

　　2.“稅率”欄填寫(xiě)增值稅征收率;

　　3.銷(xiāo)貨單位欄填寫(xiě)代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一代碼和代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱(chēng);

　　4.銷(xiāo)方開(kāi)戶(hù)銀行及賬號(hào)欄內(nèi)填寫(xiě)稅收完稅憑證號(hào)碼;

　　5.備注欄內(nèi)注明增值稅納稅人的名稱(chēng)和納稅人識(shí)別號(hào)。

　　因此，代開(kāi)專(zhuān)票“銷(xiāo)貨單位欄”填寫(xiě)代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一代碼和代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱(chēng)，不填寫(xiě)銷(xiāo)售方名稱(chēng)，銷(xiāo)售方名稱(chēng)和納稅人識(shí)別號(hào)填寫(xiě)在備注欄內(nèi)。

　　5、代開(kāi)專(zhuān)票能否同時(shí)代開(kāi)銷(xiāo)售清單?

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第十二條規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章。

　　因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)代開(kāi)銷(xiāo)貨清單，部分地區(qū)也對(duì)此做出了明確的規(guī)定，如：

　　《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(河北省國(guó)家稅務(wù)局公告2013年第9號(hào))第三條第(五)項(xiàng)規(guī)定，需要匯總開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》。

　　《南京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2007〕36號(hào))規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票所需的《銷(xiāo)貨清單》，也需通過(guò)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票系統(tǒng)打印。

　　但是在實(shí)際執(zhí)行中，如果銷(xiāo)售貨物數(shù)量太多，代開(kāi)清單比較麻煩，部分地區(qū)要求可以由銷(xiāo)貨方自行填報(bào)清單，由稅務(wù)機(jī)關(guān)將所代開(kāi)發(fā)票的發(fā)票代碼、號(hào)碼填列到銷(xiāo)貨清單的相應(yīng)欄內(nèi)，比如：

　　《廣東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函〔2005〕59號(hào))第五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，銷(xiāo)售貨物品種較多的，可以匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。如果所售貨物適用的稅率不一致，應(yīng)按不同稅率分別匯總填開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。匯總填開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票必須附有加蓋銷(xiāo)售方財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章的銷(xiāo)貨清單。對(duì)銷(xiāo)售貨物品種較多的，銷(xiāo)貨清單可由銷(xiāo)售方按防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)的清單格式(見(jiàn)附件一)自行填報(bào)，連同《代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》交稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)將所代開(kāi)發(fā)票的發(fā)票代碼、號(hào)碼填列到銷(xiāo)貨清單的相應(yīng)欄內(nèi)。購(gòu)貨方應(yīng)索取銷(xiāo)貨清單一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。

　　6、代開(kāi)專(zhuān)票是否加蓋代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)用章?

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào))第十一條規(guī)定，增值稅納稅人應(yīng)在代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票備注欄上，加蓋本單位的財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章。

　　《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。

　　因此，代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上，應(yīng)當(dāng)加蓋銷(xiāo)售方發(fā)票專(zhuān)用章，無(wú)需加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)用章。

　　7、代開(kāi)專(zhuān)票一共有幾聯(lián)?

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào))第十三條規(guī)定，為增值稅納稅人代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)統(tǒng)一使用六聯(lián)專(zhuān)用發(fā)票，第五聯(lián)代開(kāi)發(fā)票崗位留存，以備發(fā)票的掃描補(bǔ)錄，第六聯(lián)交稅款征收崗位，用于代開(kāi)發(fā)票稅額與征收稅款的定期核對(duì)，其他聯(lián)次交增值稅納稅人。

　　因此，納稅人自開(kāi)的增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票可以是三至六聯(lián)次，代開(kāi)的專(zhuān)票統(tǒng)一是六聯(lián)專(zhuān)用發(fā)票。

　　8、代開(kāi)專(zhuān)票是否有限額標(biāo)準(zhǔn)?

　　對(duì)代開(kāi)專(zhuān)票的最低金額，沒(méi)有限制，但是對(duì)于最高金額，各地有限制標(biāo)準(zhǔn)。以下地方政策供參考：

　　《廣西壯族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額的公告》(廣西壯族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局公告2015年第2號(hào))第一條規(guī)定，將我區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額統(tǒng)一調(diào)整設(shè)定為百萬(wàn)元。

　　《安徽省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于代開(kāi)增值稅發(fā)票最高開(kāi)票限額等問(wèn)題的公告》(安徽省國(guó)家稅務(wù)局公告2013年第5號(hào))第一條規(guī)定，各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可結(jié)合本地實(shí)際設(shè)置代開(kāi)發(fā)票系統(tǒng)的最高開(kāi)票限額，但最高不能超過(guò)100萬(wàn)元。

　　《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額有關(guān)問(wèn)題的公告》(四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第9號(hào))第一條第(六)項(xiàng)規(guī)定，小規(guī)模納稅人向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，最高開(kāi)票限額不得超過(guò)十萬(wàn)元。

　　《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(河北省國(guó)家稅務(wù)局公告2013年第9號(hào))第三條第(六)項(xiàng)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的最高開(kāi)票限額原則上為十萬(wàn)元。根據(jù)業(yè)務(wù)需要，也可適當(dāng)提高代開(kāi)限額，但最高不得超過(guò)百萬(wàn)元。

　　9、代開(kāi)發(fā)票是否代征城建稅和教育費(fèi)附加?

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家稅務(wù)局為小規(guī)模納稅人代開(kāi)發(fā)票及稅款征收有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕18號(hào))第一條規(guī)定，經(jīng)國(guó)、地稅局協(xié)商，可由國(guó)稅局為地稅局代征有關(guān)稅費(fèi)。納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按現(xiàn)行規(guī)定需由主管?chē)?guó)稅局為其代開(kāi)普通發(fā)票或增值稅專(zhuān)用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱(chēng)發(fā)票)的，主管?chē)?guó)稅局應(yīng)當(dāng)在代開(kāi)發(fā)票并征收增值稅(除銷(xiāo)售免稅貨物外)的同時(shí)，代地稅局征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。第二條規(guī)定，經(jīng)協(xié)商，不實(shí)行代征方式的，則國(guó)、地稅要加強(qiáng)信息溝通。國(guó)稅局應(yīng)定期將小規(guī)模納稅人繳納增值稅情況，包括國(guó)稅為其代開(kāi)發(fā)票情況通報(bào)給地稅局，地稅局用于加強(qiáng)對(duì)有關(guān)地方稅費(fèi)的征收管理。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家稅務(wù)局代地方稅務(wù)局征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加票據(jù)使用問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2006〕815號(hào))規(guī)定，國(guó)稅局代地稅局征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，應(yīng)當(dāng)使用地稅局征收票據(jù);如經(jīng)當(dāng)?shù)貒?guó)、地稅局協(xié)商一致，也可以使用國(guó)稅局票據(jù)。

　　因此，是否代征城建稅和教育費(fèi)附加應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)貒?guó)、地稅局自行協(xié)商。

　　參考：《河南省國(guó)家稅務(wù)局河南省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)家稅務(wù)局地方稅務(wù)局合作的意見(jiàn)》(豫國(guó)稅發(fā)〔2012〕69號(hào))規(guī)定，國(guó)稅代開(kāi)發(fā)票時(shí)，可以依據(jù)有關(guān)規(guī)定接受委托為地稅代征城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。

　　《關(guān)于我省國(guó)稅部門(mén)窗口代開(kāi)發(fā)票代征地方稅費(fèi)有關(guān)問(wèn)題的通知》(湘財(cái)稅〔2013〕58號(hào))規(guī)定，國(guó)稅部門(mén)在為小規(guī)模納稅人窗口代開(kāi)普通發(fā)票或增值稅專(zhuān)用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱(chēng)發(fā)票)，并征收增值稅(銷(xiāo)售免稅貨物除外)時(shí)，代相關(guān)地稅部門(mén)征收城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅，其中個(gè)人所得稅僅對(duì)窗口代開(kāi)票的小規(guī)模納稅人中的個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人進(jìn)行代征。

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　　二、代開(kāi)普通發(fā)票的7個(gè)問(wèn)題

　　1、哪些納稅人能代開(kāi)普通發(fā)票?

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票工作的通知》(國(guó)稅函〔2004〕1024號(hào))第二條規(guī)定，以下單位和個(gè)人可以申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票：

　　(一)凡已辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。但在銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動(dòng)(餐飲、娛樂(lè)業(yè)除外)中有下列情形之一的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票：?

　　1.納稅人雖已領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，但臨時(shí)取得超出領(lǐng)購(gòu)發(fā)票使用范圍或者超過(guò)領(lǐng)用發(fā)票開(kāi)具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開(kāi)具發(fā)票的;

　　2.被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營(yíng)收入需要開(kāi)具發(fā)票的;

　　3.外省(自治區(qū)、直轄市)納稅人來(lái)本轄區(qū)臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，原則上應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，持《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記，領(lǐng)取發(fā)票自行開(kāi)具;確因業(yè)務(wù)量小、開(kāi)票頻度低的，可以申請(qǐng)經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。

　　(二)正在申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開(kāi)具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開(kāi)發(fā)票。

　　(三)應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，并在補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開(kāi)具發(fā)票的，為其代開(kāi)發(fā)票。?

　　(四)依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，臨時(shí)取得收入，需要開(kāi)具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開(kāi)發(fā)票。

　　簡(jiǎn)而言之，主要有以下六類(lèi)納稅人可以代開(kāi)普通發(fā)票：

　　(1)臨時(shí)超出領(lǐng)購(gòu)發(fā)票范圍的

　　(2)超過(guò)領(lǐng)用發(fā)票開(kāi)具限額的

　　(3)被依法收繳發(fā)票

　　(4)應(yīng)當(dāng)異地開(kāi)票，且開(kāi)票量少，未領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的

　　(5)未辦理或者未辦理完稅務(wù)登記的

　　(6)不需要辦理稅務(wù)登記的

　　2、哪些發(fā)票不能代開(kāi)?

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票工作的通知》(國(guó)稅函〔2004〕1024號(hào))第二條規(guī)定，餐飲、娛樂(lè)業(yè)發(fā)票不能代開(kāi)。

　　3、臨時(shí)經(jīng)營(yíng)戶(hù)在何處代開(kāi)發(fā)票?

　　《增值稅暫行條例》第二十二條關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)第(三)項(xiàng)規(guī)定，非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十二條關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)第(二)項(xiàng)規(guī)定，非固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十四條營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定：

　　(一)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(二)納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(三)納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　因此，臨時(shí)經(jīng)營(yíng)戶(hù)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照上述納稅地點(diǎn)的規(guī)定，在相應(yīng)的地點(diǎn)繳納稅款并代開(kāi)發(fā)票。

　　4、代開(kāi)普通發(fā)票蓋什么章?

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票工作的通知》(國(guó)稅函〔2004〕1024號(hào))第三條第(三)項(xiàng)規(guī)定，代開(kāi)普通發(fā)票應(yīng)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)，一般應(yīng)使用計(jì)算機(jī)開(kāi)具，并確保開(kāi)票記錄完整、準(zhǔn)確、可靠存儲(chǔ)，不可更改;暫無(wú)條件使用計(jì)算機(jī)開(kāi)具的，也可手工填開(kāi)。無(wú)論使用計(jì)算機(jī)開(kāi)具還是手工填開(kāi)，均須加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)用章，否則無(wú)效。

　　由于大部分代開(kāi)普通發(fā)票的納稅人是沒(méi)有辦理稅務(wù)登記的，沒(méi)有發(fā)票專(zhuān)用章，因此代開(kāi)的普通發(fā)票只需要加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)用章即可，不需要加蓋收款方發(fā)票專(zhuān)用章。

　　5、代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)用章是否有統(tǒng)一樣式?

　　目前，代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)用章沒(méi)有統(tǒng)一的樣式，大部分地區(qū)的發(fā)票專(zhuān)用章為方形章，部分地區(qū)發(fā)票專(zhuān)用章為橢圓形章，參考以下政策：

　　《山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確委托代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)用印章樣式的通知》(魯國(guó)稅函〔2015〕55號(hào))規(guī)定，委托代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)用章可比照稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)用章的規(guī)格和式樣設(shè)計(jì)委托代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)用章樣式，進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào)使用。具體式樣如下：

　　《烏魯木齊市國(guó)稅局關(guān)于統(tǒng)一更換代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)用章的通知》規(guī)定，代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)用章樣章如下：

　　6、已開(kāi)具發(fā)票能否申請(qǐng)退回?

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家稅務(wù)局為小規(guī)模納稅人代開(kāi)發(fā)票及稅款征收有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕18號(hào))第四條規(guī)定，主管?chē)?guó)稅局為納稅人代開(kāi)的發(fā)票作廢或銷(xiāo)貨退回按現(xiàn)行規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票時(shí)，由主管?chē)?guó)稅局退還或在下期抵繳已征收的增值稅，由主管地稅局退還已征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加或者委托主管?chē)?guó)稅局在下期抵繳已征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，具體退稅辦法按《國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行、財(cái)政部關(guān)于現(xiàn)金退稅問(wèn)題的緊急通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕47號(hào))執(zhí)行。

　　參考：《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于修訂〈山東省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票管理暫行辦法〉的公告》(山東省地方稅務(wù)局公告2014年第1號(hào))第十五條規(guī)定，代開(kāi)發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)終止或取消、退回經(jīng)營(yíng)款項(xiàng)等情形，需要作廢或重新開(kāi)具發(fā)票的，按以下原則處理：

　　(一)未進(jìn)行賬務(wù)處理的，代開(kāi)申請(qǐng)人應(yīng)填寫(xiě)《發(fā)票代開(kāi)作廢申請(qǐng)表》，將需作廢發(fā)票的所有聯(lián)次繳還地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)將所有聯(lián)次裝訂在一起，并注明“作廢”字樣。

　　需要重新開(kāi)具的，重新開(kāi)具的發(fā)票應(yīng)與第一次申請(qǐng)開(kāi)具時(shí)的項(xiàng)目、金額等內(nèi)容保持一致，否則視為發(fā)生其他應(yīng)稅勞務(wù)，需另外申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。

　　(二)已經(jīng)進(jìn)行賬務(wù)處理的：

　　1.發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)無(wú)法退回的，代開(kāi)申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)提供受票方有關(guān)業(yè)務(wù)變更證明，并經(jīng)受票方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，和其余聯(lián)次一起繳回稅務(wù)機(jī)關(guān)，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，代為開(kāi)具負(fù)數(shù)發(fā)票;

　　2.發(fā)票聯(lián)能退回但記賬聯(lián)無(wú)法退回的，代開(kāi)申請(qǐng)人可憑原發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和其余聯(lián)次向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)負(fù)數(shù)發(fā)票。

　　上述兩種情況需退還已繳納稅款的，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)。

　　因此，代開(kāi)的發(fā)票可以申請(qǐng)退回，已繳納稅款可以申請(qǐng)退還或在下期抵繳，具體處理辦法可以參考當(dāng)?shù)匾?guī)定。

　　7、代開(kāi)普通發(fā)票丟失如何處理?

　　《發(fā)票管理辦法實(shí)施》第三十一條規(guī)定，使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書(shū)面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。

　　因此，丟失發(fā)票應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書(shū)面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢，具體處理參考各地政策規(guī)定。

　　參考：《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于修訂〈山東省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票管理暫行辦法〉的公告》(山東省地方稅務(wù)局公告2014年第1號(hào))第十六條規(guī)定，代開(kāi)發(fā)票后發(fā)生丟失的，由丟失方登報(bào)(市級(jí)以上)聲明作廢，接受地方稅務(wù)機(jī)關(guān)處理后，可持相關(guān)資料，到原代開(kāi)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)印代開(kāi)發(fā)票存根聯(lián)并加蓋代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)用章后，可作為記賬憑證。

　　《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈河南省地方稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票管理辦法(試行)〉的公告》(河南省地方稅務(wù)局公告2014年第5號(hào))第十條規(guī)定，代開(kāi)發(fā)票發(fā)票聯(lián)丟失的，申請(qǐng)人應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書(shū)面報(bào)告主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)并在報(bào)刊上公告丟失的發(fā)票名稱(chēng)、發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼，聲明作廢，并接受主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理。

　　申請(qǐng)人可持完稅憑證、登報(bào)聲明作廢的報(bào)刊以及發(fā)票丟失的情況說(shuō)明，到原代開(kāi)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)印代開(kāi)發(fā)票存根聯(lián)(或記賬聯(lián)或打印發(fā)票開(kāi)具信息)，并加蓋代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)用章，附相關(guān)資料可替代丟失發(fā)票入賬，原代開(kāi)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)一律不得重復(fù)開(kāi)具發(fā)票。

　　《內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票管理辦法〉的公告》(內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2014年第1號(hào))規(guī)定，第十八條規(guī)定，代開(kāi)發(fā)票發(fā)生發(fā)票聯(lián)丟失的，應(yīng)書(shū)面報(bào)告主管地稅機(jī)關(guān)并登報(bào)聲明作廢。申請(qǐng)人在持完稅憑證、登報(bào)申明作廢的報(bào)刊以及發(fā)票丟失的情況說(shuō)明到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接受處理后，到原代開(kāi)地稅機(jī)關(guān)復(fù)印代開(kāi)發(fā)票存根聯(lián)并加蓋代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)用章，經(jīng)負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅征管的稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)，可附相關(guān)資料作為記賬憑證。

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