廣西國稅解讀所得稅收入總額確認問題

　　據廣西國稅網站消息廣西國稅于日前就企業(yè)所得稅收入總額確認的有關問題作出解答，全文如下：

　　一、利息收入的確認

　　企業(yè)所得稅是按收入總額核定繳納的納稅人，取得的利息收入是否并入收入總額？

　　答：根據《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括利息收入；第二十六條第一款第（一）項規(guī)定，國債利息收入為免稅收入。因此，若取得的利息收入不是國債利息收入，則需要并入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。

　　籌建期間取得利息收入計算繳納企業(yè)所得稅嗎？

　　答：根據《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人的收入總額，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入和其他收入等，并明確指出了利息收入要依法繳納企業(yè)所得稅。所以，企業(yè)無論是在籌建期間，還是在生產經營期間，取得的收入均要依法申報繳納企業(yè)所得稅。

　　二、補貼收入的確認

　　我公司收到政府扶持中小企業(yè)的各類補貼收入是否納入應納所得計繳所得稅？

　　答：根據《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

　　對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入總額的財政性資金，按規(guī)定該如何進行所得稅處理？

　　答：根據《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規(guī)定：

　　一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

　?。ǘ┴斦块T或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

　?。ㄈ┢髽I(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

　　二、根據實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　三、企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

　　請問企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入如何處理企業(yè)所得稅？

　　答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）第二條規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入。對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：

　　（一）企業(yè)根據搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（以下簡稱重置固定資產），或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。

　?。ǘ┢髽I(yè)沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

　?。ㄈ┢髽I(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　（四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

　　三、處置資產收入的確認

　　我公司現在要處置一部分資產，想請問一下，何種情況下處置資產在計算企業(yè)所得稅時不視同銷售？

　　答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第一條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。（一）將資產用于生產、制造、加工另一產品；（二）改變資產形狀、結構或性能；（三）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產所有權屬的用途。

　　以土地使用權作價入股進行投資是否需要繳納企業(yè)所得稅？

　　答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產所有權屬的用途。因此，以土地使用權作價入股進行投資應確認收入計算企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)發(fā)生清算，向企業(yè)的股東分得的剩余資產，需要繳納企業(yè)所得稅嗎？

　　答：根據《財政部國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）規(guī)定：被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產應按可變現價值或實際交易價格確定計稅基礎。

　　四、特殊收入的確認

　　銀行代有關行政部門收取的費用是否征收企業(yè)所得稅？

　　答：根據《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第二條第（三）項規(guī)定，對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部份，不得從收入總額中減除。

　　同時，該通知第三條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　向會員收取的會員費應如何確認銷售收入？

　　答：根據《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第二條第（四）項第六目規(guī)定，對會員費確認收入區(qū)分兩種情況：對于申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。

　　將自產產品發(fā)給員工作為福利，請問企業(yè)所得稅是否要作視同銷售處理？

　　答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條第（三）項規(guī)定，企業(yè)將資產用于職工獎勵或福利，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

　　我公司最近搞促銷活動，以買一贈一等方式組合銷售本公司商品，在繳納企業(yè)所得稅時對贈送的商品要不要確認收入？

　　答：根據《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

　　捐贈給客戶禮品是在企業(yè)所得稅方面如何計算收入？

　　答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條第（二）項規(guī)定，企業(yè)將資產用于對外捐贈，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

　　第三條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

　　商場采用售后回購方式或者采用以舊換新的方式促銷商品的，在所得稅上如何處理？

　　答：根據《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條第（三）項規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

　　第一條第（四）項規(guī)定，銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。