追溯適用調(diào)整后的退稅政策依據(jù)

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）均從2012年7月1日起執(zhí)行，兩個(gè)文件中都有一些退（免）稅政策可追溯適用到以前的出口貨物。

　　追溯適用調(diào)整后的退（免）稅政策依據(jù)

　?。ㄒ唬┴?cái)稅〔2012〕39號(hào)文件第十一條規(guī)定，下列規(guī)定自2011年1月1日起執(zhí)行。除此以外，其他規(guī)定均自2012年7月1日起實(shí)施。

　　1.第一條第（二）項(xiàng)關(guān)于國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品，適用增值稅退（免）稅政策；

　　2.第六條第（一）項(xiàng)關(guān)于國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關(guān)規(guī)定；

　　3.第六條第（一）項(xiàng)出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策有關(guān)規(guī)定，這里出口貨物勞務(wù)具體指以下貨物：

　　（1）未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。

　?。?）未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。

　　（3）已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。

　　4.第九條第（二）項(xiàng)關(guān)于國家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營企業(yè)，銷售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物，適用增值稅免稅政策的有關(guān)規(guī)定。

　　（二）按照國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)第十四條的規(guī)定，該公告中下列規(guī)定的退（免）稅申報(bào)期限自2011年1月1日起開始執(zhí)行。

　　1.第四條生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào)。

　　2.第五條外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅申報(bào)。

　　3.第六條出口企業(yè)和其他單位出口的視同出口貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)的退（免）稅申報(bào)。

　　4.第七條出口貨物勞務(wù)退（免）稅其他申報(bào)要求，主要有輸入特殊區(qū)域的水電氣退稅申報(bào)、運(yùn)入保稅區(qū)貨物出口退（免）稅申報(bào)、出口企業(yè)和其他單位出口未計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的已使用過設(shè)備免退稅申報(bào)。

　　5.第九條第（二）項(xiàng)第三款的出口貨物的免稅申報(bào)期限的規(guī)定，即出口企業(yè)和其他單位未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退（免）稅或申報(bào)開具《代理出口貨物證明》，以及已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的，如果在申報(bào)退（免）稅截止期限前，已確定要實(shí)行增值稅免稅政策的，出口企業(yè)和其他單位可在確定免稅的次月的增值稅納稅申報(bào)期，按前款規(guī)定的手續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅。

　　6.第十條第（一）項(xiàng)中關(guān)于申請(qǐng)開具代理出口貨物證明期限的規(guī)定，即委托出口的貨物，受托方須自貨物報(bào)關(guān)出口之日起至次年4月15日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《代理出口貨物證明》，并將其及時(shí)轉(zhuǎn)交委托方，逾期的，受托方不得申報(bào)開具《代理出口貨物證明》。

　　（三）國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)第十四條規(guī)定，2011年出口貨物勞務(wù)的下列期限延長(zhǎng)3個(gè)月：

　　1.退（免）稅申報(bào)期限；

　　2.出口企業(yè)和其他單位未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退（免）稅或申報(bào)開具《代理出口貨物證明》以及已申報(bào)增值稅退（免）稅卻未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的免稅申報(bào)期限；

　　3.申請(qǐng)開具代理出口貨物證明的期限；

　　4.出口企業(yè)或其他單位對(duì)本年度的出口貨物勞務(wù)，剔除已申報(bào)增值稅退（免）稅、免稅、已按內(nèi)銷征收增值稅消費(fèi)稅及已開具代理出口證明的出口貨物勞務(wù)后的余額，申報(bào)繳納增值稅消費(fèi)稅的期限延長(zhǎng)3個(gè)月。

　?。ㄋ模┢谙薜钠鹗既掌?。

　　國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)第十四條還規(guī)定，屬于向海關(guān)報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；屬于非報(bào)關(guān)出口銷售的貨物，以出口發(fā)票（外銷發(fā)票）或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn)；屬于保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

　　追溯適用出口退（免）稅調(diào)整政策的注意事項(xiàng)

　?。ㄒ唬┤媲謇碜?011年以來出口貨物勞務(wù)適用的退（免）稅政策。

　　出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)把自2011年以來出口貨物勞務(wù)適用的增值稅政策進(jìn)行全面清理，重點(diǎn)清理自2011年以來至2012年6月30日出口貨物勞務(wù)未適用退（免）稅的貨物，重點(diǎn)清理以下內(nèi)容：

　　1.以前適用征稅政策調(diào)整，后適用退稅政策的貨物勞務(wù)，如國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)航空公司國際航班的航空食品。

　　2.以前適用征稅政策調(diào)整，后適用免稅政策的貨物，如國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的貨物，出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)；國家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物。

　　對(duì)上述出口退（免）稅政策調(diào)整，追溯適用出口退稅或出口免稅的貨物，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)在調(diào)整后的出口退（免）稅申報(bào)期限內(nèi)，及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免抵退稅或出口免稅申報(bào)，避免遭受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

　　（二）追溯適用出口退（免）稅申報(bào)期限規(guī)定。

　　對(duì)按照以前規(guī)定，超過出口退（免）稅申報(bào)期限或申請(qǐng)開具代理出口貨物證明期限，未能申報(bào)出口退（免）稅或開具代理出口貨物證明的貨物勞務(wù)，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面清理，按照追溯適用的規(guī)定，在調(diào)整后的出口退（免）稅申報(bào)期限內(nèi)或申請(qǐng)開具代理證明期限內(nèi)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免抵退稅或出口免稅申報(bào)或開具代理出口貨物證明，避免遭受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

　　出口企業(yè)和其他單位未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退（免）稅或申報(bào)開具《代理出口貨物證明》，以及已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的，如果在申報(bào)退（免）稅截止期限前，已確定要實(shí)行增值稅免稅政策的，出口企業(yè)和其他單位，可在確定免稅的次月的增值稅納稅申報(bào)期，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口免稅。

　　（三）不要錯(cuò)過延長(zhǎng)的3個(gè)月期限。

　　按照規(guī)定，2011年出口貨物勞務(wù)的退（免）稅申報(bào)期限延長(zhǎng)3個(gè)月。也就是說，2011年出口貨物勞務(wù)的退（免）稅申報(bào)期限由2012年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期延長(zhǎng)到2012年7月31日前的各增值稅納稅申報(bào)期，如果出口企業(yè)在2012年7月31日前仍然未按照調(diào)整后的政策規(guī)定辦理2011年度出口貨物的退稅申報(bào)，出口企業(yè)就不得享受出口退稅優(yōu)惠。

　　按照規(guī)定，2011年委托出口貨物，申請(qǐng)開具代理出口貨物證明的期限延長(zhǎng)3個(gè)月。也就是說，2011年委托出口貨物，申請(qǐng)開具代理出口貨物證明的期限由2012年4月15日之前延長(zhǎng)到2012年7月15日之前，如果出口企業(yè)在2012年7月15日前，仍然未按照調(diào)整后的政策規(guī)定，申請(qǐng)開具2011年度出口貨物的委托代理證明，出口企業(yè)就不得不喪失申請(qǐng)開具代理出口貨物證明的資格。

　　如果出口企業(yè)和其他單位2011年出口貨物，未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退（免）稅或申報(bào)開具《代理出口貨物證明》以及已申報(bào)增值稅退（免）稅卻未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的免稅申報(bào)期限，出口企業(yè)在2012年8月31日以前，可以依照規(guī)定辦理出口貨物免稅申報(bào)。

　?。ㄋ模┏隹谪浳飫趧?wù)的期限規(guī)定。

　　按照國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)第十一條第（七）項(xiàng)規(guī)定，出口企業(yè)或其他單位對(duì)本年度的出口貨物勞務(wù)，剔除已申報(bào)增值稅退（免）稅、免稅，已按內(nèi)銷征收增值稅、消費(fèi)稅，以及已開具代理出口證明的出口貨物勞務(wù)后的余額，除內(nèi)銷免稅貨物按前款規(guī)定執(zhí)行外，須在次年6月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。

　　按照國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)第十四條規(guī)定，2011年出口貨物勞務(wù)的上述增值稅納稅申報(bào)期限延長(zhǎng)3個(gè)月，即出口企業(yè)或其他單位對(duì)2011年度的出口貨物勞務(wù)，剔除已申報(bào)增值稅退（免）稅、免稅，已按內(nèi)銷征收增值稅、消費(fèi)稅，以及已開具代理出口證明的出口貨物勞務(wù)后的余額，除內(nèi)銷免稅貨物按前款規(guī)定執(zhí)行外，須在2012年9月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。