注冊稅務(wù)師稅收知識：匯算清繳應(yīng)重視業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。會計制度規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用，可以據(jù)實(shí)列支。企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)重視業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整，防范涉稅風(fēng)險。

　　合理界定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍：

　　一些納稅人對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍、核算、稅前扣除等規(guī)定不太熟悉，甚至把禮品、禮金、回扣、個人消費(fèi)等違規(guī)支出列入其中，不僅導(dǎo)致企業(yè)所得稅計算出現(xiàn)誤差，而且易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。實(shí)踐中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍通常界定為餐飲、香煙、水果、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。具體范圍包括：因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀(jì)念品的開支、發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)及其他費(fèi)用的開支、發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

　　準(zhǔn)確計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額

　　這其中包含兩層含義，一是準(zhǔn)確計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)，二是準(zhǔn)確論處業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)的計算，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

　　一是納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入作為計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)，營業(yè)外收入不包括在內(nèi)。

　　二是股權(quán)投資企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第八條規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。計算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入3項收入，不包括權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動。

　　三是查補(bǔ)收入可以作為計提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第20號)第一條規(guī)定，查補(bǔ)收入可以彌補(bǔ)以前年度虧損?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第29號)進(jìn)一步對查增應(yīng)納稅所得額的填報予以明確。公告規(guī)定，查補(bǔ)的收入屬于“主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入”中的一種，在補(bǔ)充申報的時候，必然會填到“銷售(營業(yè))收入合計”里，自然地作為計提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。既然稅收上確認(rèn)收入，就應(yīng)該可以作為扣除基數(shù)進(jìn)行稅收處理。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計算應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：一是開辦(籌建)期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。二是生產(chǎn)經(jīng)營期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的確定。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=當(dāng)年銷售(營業(yè))收入×5‰。

　　納稅調(diào)整需要注意的事項：

　　一是業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額大于業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額60%的，納稅調(diào)整時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額×40%，即企業(yè)已在管理費(fèi)用中實(shí)際列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的40%部分。例如，某企業(yè)2012年銷售收入5億元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出300萬元，則該企業(yè)2012年業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額250萬元(5×5‰)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額60%的部分是180萬元(300×60%)，由于250>180，所以，該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120萬元(業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額300×40%)。

　　二是業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額小于業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額60%的，納稅調(diào)整時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額60%-業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額)+業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額×40%，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額60%，超過業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的差額，與企業(yè)已在管理費(fèi)用中實(shí)際列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的40%部分之和。例如，某企業(yè)2012年銷售收入3億元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出300萬元，則該企業(yè)2012年業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額150萬元(3×5‰)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額60%的部分是180萬元(300×60%)，由于150<180，所以，該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額150萬元，即180(業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額60%)-業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額150+業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額300×40%。

　　其他應(yīng)注意的事項：

　　一是業(yè)務(wù)招待費(fèi)要與會議費(fèi)區(qū)分。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的會議費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。

　　二是業(yè)務(wù)招待費(fèi)要與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)區(qū)別。外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。如果禮品和贈品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時，要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，以及與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金和支付給個人的勞務(wù)支出，這些費(fèi)用均不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。

　　三是業(yè)務(wù)招待費(fèi)要與誤餐費(fèi)區(qū)別。誤餐費(fèi)是企業(yè)職工因工作無法回企業(yè)食堂或者家中進(jìn)餐而得到補(bǔ)償，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)是對外接待業(yè)務(wù)企業(yè)和個人而發(fā)生的吃、喝、用等費(fèi)用，它的消費(fèi)主體是企業(yè)以外的個人，不是本企業(yè)的員工。

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