注冊稅務(wù)師稅收知識：有形動產(chǎn)租賃企業(yè)如何應(yīng)對“營改增”

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)的發(fā)布，新一輪“營改增”試點將于今年8月1日起，由部分省市擴大至全國范圍。仔細研究和合理運用財稅37號文件的相關(guān)規(guī)定，有利于納稅人對今后的稅負提前予以評估，尤其是有形動產(chǎn)租賃企業(yè)，更宜盡早做納稅安排。

　　稅法規(guī)定需厘清

　　按照財稅37號文件規(guī)定，“營改增”后提供有形動產(chǎn)租賃(包括有形動產(chǎn)的融資租賃和經(jīng)營性租賃)服務(wù)的增值稅稅率為17%，在幾檔稅率中是最高的。文件所稱有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用，且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動，其增值稅應(yīng)稅銷售額為出租有形動產(chǎn)取得的租金收入(含價外費用)全額。

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一般計稅方法計稅時，是以收取的銷項稅額減去進項稅額的余額作為應(yīng)納稅額;小規(guī)模納稅人或一般納稅人采用簡易計稅方法計稅時，則是以銷售額乘以征收率3%的積作為應(yīng)納稅額。在理論上，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的納稅人取得的租金收入，當(dāng)增值率分別達到18%及30%時，其增值稅稅負將超過按簡易計稅方法計算的稅額或原按5%計算的營業(yè)稅稅額。因此，仔細研究和合理運用財稅37號文件的相關(guān)規(guī)定，將有利于納稅人對今后的稅負提前予以評估。

　　年銷售額決定納稅人的分類

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的為小規(guī)模納稅人。

　　“營改增”試點實施時“營改增”試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應(yīng)申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)(試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人無需重復(fù)辦理)。試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷(1+3%)。

　　“營改增”以后納稅人年提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額超過500萬元的，應(yīng)當(dāng)申請一般納稅人資格認定。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

　　“營改增”試點前12個月的營業(yè)額，將決定企業(yè)在2013年8月試點開始時是否必須辦理一般納稅人資格認定手續(xù)。同理，試點實施后每月的租賃收入也將決定企業(yè)是否達到一般納稅人標準。

　　根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》及相關(guān)規(guī)定，經(jīng)營期是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份。也就是從2012年6月開始，只要連續(xù)12個月的應(yīng)稅服務(wù)銷售額達到500萬元以上，就可申請辦理一般納稅人資格。當(dāng)然，如果愿意選擇成為一般納稅人，試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，也可以申請一般納稅人資格認定。

　　因此，從事有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃的納稅人今年6月和7月份這兩個月的營業(yè)額，對試點實施時是否必須辦理一般納稅人有著至關(guān)重要的影響。

　　租賃合同簽訂時間對稅負有影響

　　按照財稅37號文件規(guī)定，試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。

　　據(jù)此，8月1日“營改增”在全國試點后，從事有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃的納稅人所取得的銷售額并非一律繳納增值稅，而應(yīng)按取得的銷售額所對應(yīng)的租賃合同簽訂的時間予以區(qū)分：在8月1日之前簽訂的租賃合同屬于試點前發(fā)生的業(yè)務(wù)，仍按5%繳納營業(yè)稅，直至該份租賃合同執(zhí)行完畢;只有依據(jù)8月1日以后簽訂的租賃合同取得銷售額時才繳納增值稅。

　　由此可見，簽訂租賃合同的時間(8月1日前或后)將在相當(dāng)一段時間(合同履約期)內(nèi)影響納稅人的稅負水平。

　　租賃標的物購置時間對稅負有影響

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額;進項稅額為納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔(dān)的增值稅稅額。

　　從事有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃的納稅人在8月1日之前購置的物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)，因當(dāng)時無法取得增值稅專用發(fā)票，也就沒有進項稅額可抵扣;但又要按提供有形動產(chǎn)租賃取得的銷售額乘以17%的稅率計算銷項稅額，導(dǎo)致其稅負畸高。

　　為此，財稅37號文件作了特殊規(guī)定：一般納稅人以8月1日前購進或自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法，即按3%的征收率計稅。但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

　　一般納稅人在8月1日之前購置或自制物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)，用于出租而取得的租金收入，在“營改增試點”期間一直可以按征收率3%計算繳納增值稅，相對于按5%繳納營業(yè)稅要減輕2%的稅負。

　　如果一般納稅人出租的物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)是在8月1日之后購置或自制的，其進項稅額可以抵扣銷項稅額，但取得的租金收入必須按17%的稅率計算銷項稅額。

　　在不考慮其他進項稅額的情況下，有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的增值率為18%時，一般計稅方法與簡易計稅方法的稅負持平。

　　由于增值稅應(yīng)納稅額的計算比營業(yè)稅要復(fù)雜，影響稅負的因素也不僅有上述幾種，作為從事有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃的納稅人，可根據(jù)已發(fā)布的“營改增”政策，結(jié)合企業(yè)具體情況，進行系統(tǒng)的統(tǒng)籌謀劃，選擇對自身最有利的方法進行運作。

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