2013年注稅考試《稅務(wù)代理實務(wù)》輔導(dǎo)：企業(yè)所得稅納稅審核代理實務(wù)

更新時間：2013-06-13 16:37:58 來源：|0

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摘要 2013年注稅考試《稅務(wù)代理實務(wù)》輔導(dǎo)企業(yè)所得稅納稅審核代理實務(wù)講義。

　　臨考沖刺即使基礎(chǔ)薄弱臨考15天也能讓您無憂通過考試

第一節(jié)　企業(yè)所得稅納稅審核代理實務(wù)

　　一、年度收入總額的審核

　　收入總額的審核包括：主營業(yè)務(wù)收入的審核，其他業(yè)務(wù)收入的審核，投資凈收益的審核和營業(yè)外收入的審核。

　　(一)主營業(yè)務(wù)收入的審核

　　1.審核主營業(yè)務(wù)收入的入賬時間

　　對主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審核，主要采用抽查法、核對法和驗算法，

　　2.審核主營業(yè)務(wù)收入的入賬金額

　　主營業(yè)務(wù)收入的入賬金額準(zhǔn)確與否，直接影響應(yīng)納稅所得額的正確性，因此應(yīng)注意審核收入金額是否真實，有無故意隱匿收入和虛增虛減銷售收入的現(xiàn)象。

　　3.審核主營業(yè)務(wù)收入的會計處理是否正確

　　審核中應(yīng)特別注意審核庫存商品明細(xì)賬的發(fā)出欄記錄，檢查其對應(yīng)賬戶的正確性。

　　4.審核應(yīng)稅收入與不征稅收入和免稅收入的劃分是否正確

　　(二)其他業(yè)務(wù)收入的審核

　　1.審核其他業(yè)務(wù)收入的入賬時間和入賬金額是否正確，是否有漏計其他業(yè)務(wù)收入的情況，或者通過往來賬少計其他業(yè)務(wù)收入。

　　2.審核其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理是否正確，是否存在將不屬于其他業(yè)務(wù)收入的業(yè)務(wù)收入記人本賬戶。

　　(三)投資收益的審核

　　1.投資收益會計處理方法的審核

　　(1)股票投資收益的審核

　　(2)債券投資收益的審核

　　2.審核投資收益是否及時、足額按規(guī)定記人"投資收益"科目

　　3.聯(lián)營投資收益的審核

　　4.對外投資收回或轉(zhuǎn)讓收益的審核

　　5.企業(yè)取得的債券利息以及股利的審核

　　(四)營業(yè)外收入的審核

　　審核有無將營業(yè)外收入直接轉(zhuǎn)入企業(yè)稅后利潤，甚至作賬外處理或直接抵付非法支出的。

　　二、稅前準(zhǔn)予扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)的審核

　　(一)主營業(yè)務(wù)成本的審核

　　主營業(yè)務(wù)成本是企業(yè)在一定時期內(nèi)(如一個納稅年度)已實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品制造成本，它是用已銷產(chǎn)品數(shù)量乘以單位制造成本計算出來的。

　　由于單位制造成本是依據(jù)庫存商品成本確定，而庫存商品來源是生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)來的完工產(chǎn)品，其成本與生產(chǎn)過程所發(fā)生的各項費用(材料、人工和制造費用)密切相關(guān)，因此，對主營業(yè)務(wù)成本的審核應(yīng)包括：材料費用的審核;工資及三項費用的審核;制造費用的審核;產(chǎn)品制造成本的審核;主營業(yè)務(wù)成本的審核。

　　1.材料費用的審核

　　2.低值易耗品的審核

　　3.包裝物的審核

　　4.材料盤盈、盤虧的審核

　　5.工資及"三項費用"的審核

　　6.制造費用的審核

　　7.產(chǎn)品制造成本的審核

　　①生產(chǎn)費用歸集、分配的審核

　　費用分配率=應(yīng)分配費用總額/費用分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù)×100%

　　某種新產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用=某種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×費用分配率

　　②產(chǎn)品成本計算的審核

　　完工產(chǎn)品總成本=期初在產(chǎn)品+本期發(fā)生的費用-期末在產(chǎn)品成本

　　8.主營業(yè)務(wù)成本的審核

　　(二)期間費用及支出的審核

　　期間費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動，籌集資金、組織產(chǎn)品銷售而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)的管理費用、財務(wù)費用以及為銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的銷售費用、進(jìn)貨費用。

　　支出包括其他業(yè)務(wù)支出和營業(yè)外支出。

　　1.管理費用的審核：

　　年折舊率=2÷預(yù)計使用壽命(年)×100%

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　月折舊額=月初固定資產(chǎn)帳面凈值×月折舊率

　　2.銷售費用的審核

　　注冊稅務(wù)師應(yīng)注意審核其開支是否屬于銷售費用的范圍，有無將應(yīng)計入材料采購成本的外地運雜費，應(yīng)向購貨方收回的代墊費用，業(yè)務(wù)應(yīng)酬費開支，以及違反財經(jīng)紀(jì)律的開支列入銷售費用的;開支是否屬實，有無虛報冒領(lǐng)、營私舞弊的;銷售費用在產(chǎn)品之間的分配是否正確。[例12-2]

　　3.財務(wù)費用的審核

　　4.營業(yè)外支出的審核

　　5.其他業(yè)務(wù)支出的審核p324

　　(三)稅金審核要點

　　營業(yè)稅金包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅等。附加是指國家為了籌集教育經(jīng)費，支持教育事業(yè)的發(fā)展，按企業(yè)實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅額的一定比例計提的教育費附加。營業(yè)稅金及附加的審核，主要從營業(yè)稅金及附加的預(yù)提、繳納、結(jié)算三個方面進(jìn)行，看有無多提少繳或不繳的情況。

　　三、適用稅率及減免稅的審核

　　(一)適用稅率的審核

　　審核企業(yè)所得稅所用稅率是否正確，對于小型微利企業(yè)，是否符合稅法規(guī)定的條件，有無用錯稅率的情況。審核時，應(yīng)以企業(yè)所得稅申報表為依據(jù)，看其確定的適用稅率是否正確。

　　(二)減免稅的審核

　　1.審核符合享受減免稅條件的企業(yè)是否充分運用了優(yōu)惠政策。

　　2.審核企業(yè)已享受的優(yōu)惠政策是否有稅務(wù)機關(guān)的批文。

　　3.審核企業(yè)享受減免的金額計算是否正確。

　　四、應(yīng)納稅所得額的審核

　　(一)適用稅率的審核

　　(二)減免稅的審核

　　1.審核符合享受減免稅條件的企業(yè)是否充分運用了優(yōu)惠政策。

　　2.審核企業(yè)已享受的優(yōu)惠政策是否有稅務(wù)機關(guān)的批文。

　　3.審核企業(yè)享受減免的金額計算是否正確。

　　(一)審核超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)項目

　　即超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的各種成本、費用和損失，而應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額部分。包括稅法中單獨作出明確規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，也包括稅法雖未單獨明確規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但財務(wù)會計制度已作了規(guī)定的部分。

　　(二)審核不允許扣除項目

　　指稅法不允許扣除，但企業(yè)已作為扣除項目而予以扣除的各項成本、費用和損失，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　1.資本性支出。

　　2.無形資產(chǎn)受讓開發(fā)支出。

　　3.違法經(jīng)營罰款和被沒收財物損失項目。

　　4.稅收滯納金、罰金、罰款項目。

　　5.災(zāi)害事故損失賠償。

　　6.非公益救濟(jì)性捐贈。

　　7.各種贊助支出。但有例外情況。為了貫徹落實《中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》，鼓勵技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局以財稅字[1999]273號文予以明確：對社會力量，包括企業(yè)單位(不含外商投資企業(yè)和外國企業(yè))、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、個人和個體工商戶(下同)，資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　8.與收入無關(guān)的支出。

　　(三)審核應(yīng)稅收益項目

　　1.無賠款優(yōu)待。企業(yè)參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按規(guī)定交納的保險費用，準(zhǔn)予扣除。保險公司給予企業(yè)的無賠款優(yōu)待，須計入應(yīng)納稅所得額。

　　2.其他少計、未計應(yīng)稅收益。

　　(四)其他納稅調(diào)整項目的審核

　　1.審核彌補虧損。

　　2.審核"投資收益"、"未分配利潤"，對于稅后利潤從應(yīng)稅所得中調(diào)減。如聯(lián)營分回利潤、股息收入、境外收益，按稅法規(guī)定免予征稅的所得，企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓500萬元以下的收益，國庫券利息收入等，直接從應(yīng)稅所得中扣除。

　　(五)外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)應(yīng)稅所得審核要點

　　1.采取按實征稅方法應(yīng)稅所得的核查

　　2.采取按經(jīng)費支出征稅方法應(yīng)稅所得的核查(新增加的內(nèi)容看看)

　?、侔唇?jīng)費支出換算收入：

　　收入額=本期經(jīng)費支出額/(1-核定利潤率-營業(yè)稅稅率)

　　應(yīng)納稅企業(yè)所得稅=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率

　　②按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率

　　代表機構(gòu)的核定利潤率不低于15%。

　　(六)外幣業(yè)務(wù)的審核要點

　　(七)對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的審核要點

　　1.企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間購銷業(yè)務(wù)的審核要點