2013年注稅考試《稅務(wù)代理實務(wù)》輔導(dǎo)：營業(yè)稅納稅審核代理實務(wù)

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    第三節(jié)　營業(yè)稅納稅審核代理實務(wù)

　　一、應(yīng)稅勞務(wù)額的審查

　　(一)服務(wù)業(yè)審核要點

　　服務(wù)業(yè)的征收范圍包括代理業(yè)、飲食業(yè)、旅店業(yè)、廣告業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。各個具體行業(yè)的服務(wù)項目也可能有相互兼容的情況。

　　(二)建筑安裝業(yè)審核要點

　　2.建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額包括建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款(即工程造價)及工程價款之外收取的各種費用。審核有無分解工程價款的現(xiàn)象

　　(1)將工程耗用的材料不計施工成本，而是直接沖減庫存材料。

　　(2)將向發(fā)包單位收取的各種索賠款不作為計稅收入，而記入"營業(yè)外收入"賬戶。

　　(3)向建設(shè)單位收取搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，將這部分收入記入"應(yīng)付職工薪酬-職工福利費"作為職工獎勵基金。

　　(4)將材料差價款直接沖減工程結(jié)算成本或材料等賬戶，少計工程收入額。

　　5.從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi);從事安裝工程作業(yè)的納稅人，要查看安裝工程合同，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。注意今年新增內(nèi)容。

　　(三)貨運業(yè)審核要點

　　(5)交通運輸企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)，可以全程運費扣除付給以后其他國際運輸企業(yè)的客貨運費后的實際運費收入為營業(yè)額;從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，可以全程運費扣除付給以后承運企業(yè)的運費、裝卸費、換裝費等后的余額為營業(yè)額。對有類似業(yè)務(wù)的運輸企業(yè)，應(yīng)重點審核稅前扣除的依據(jù)，必須是對方填開的運輸發(fā)票或稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的抵扣憑證。

　　注意：結(jié)合p48頁，代開票納稅人應(yīng)該按照代開票總金額3%計征營業(yè)稅，不得扣除支付給其他承運者的運費、裝卸費和換裝費。

　　2.其他企業(yè)

　　企業(yè)銷售貨物的同時負(fù)責(zé)運輸，則納稅人的運輸收入應(yīng)按混合銷售行為征收增值稅。

　　(四)金融保險業(yè)審核要點

　　(1)貸款的利息收入。

　　第一，對于一般貸款業(yè)務(wù)主要審核"利息收入"、"利息支出"、"營業(yè)費用"明細(xì)賬及其有關(guān)的原始憑證和記賬憑證，看納稅人有無隨意分解收入，或?qū)①M用、支出直接沖減收入現(xiàn)象。

　　第二，對于委托貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)重點審核"應(yīng)付賬款"和"手續(xù)費收入"賬戶，核實每期應(yīng)付的委托貸款利息和扣收的手續(xù)費，看有無錯計、漏計營業(yè)稅的。

　　第三，對典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)注意審核典當(dāng)物品的保管費用和經(jīng)營費用是否并入應(yīng)稅營業(yè)額中。

　　第四，對轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)注意審查納稅人是否按一般貸款業(yè)務(wù)與轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)劃分各自營業(yè)額分別計算應(yīng)納稅額，若屬轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，扣減的利息支出是否確屬轉(zhuǎn)貸范圍，有無多計支出的問題。

　　2.保險業(yè)審核要點

　　自2009年1月1日起，免征營業(yè)稅的項目又添加了境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。

　　(五)郵電通信業(yè)審核要點

　　二、銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的審核

　　(一)銷售不動產(chǎn)審核要點

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

　　(1)將"主營業(yè)務(wù)收入"賬與有關(guān)會計憑證相核對，同時核對納稅人開具的"商品房發(fā)票"和"動遷房發(fā)票"存根聯(lián)，看有無分解收入、減少營業(yè)額的現(xiàn)象。

　　(5)有無將出租房、周轉(zhuǎn)房銷售后直接沖減出租房、周轉(zhuǎn)房發(fā)生的攤銷費和改裝修復(fù)費等。

　　2.其他企業(yè)

　　單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。(參看《稅法(?)》教材)

　　(3)看企業(yè)有無將出售不動產(chǎn)的營業(yè)額未通過"固定資產(chǎn)清理"賬戶核算，而直接列作了營業(yè)外收支的現(xiàn)象。

　　結(jié)合稅法一學(xué)習(xí)，注意一些優(yōu)惠政策。

　　(二)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的審核要點

　　[例11-15]注冊稅務(wù)師受托對某街道辦集體企業(yè)進行納稅審查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)簽訂了一份技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(已按規(guī)定貼印花稅票并畫銷)標(biāo)明轉(zhuǎn)讓金額為20萬元，該項無形資產(chǎn)賬面原值15萬元，攤余價值為12萬元，適用營業(yè)稅稅率5%，城建稅稅率5%，教育費附加3%。企業(yè)會計作賬務(wù)處理如下：

　　(1)取得收入時：

　　借：銀行存款 200000

　　貸：無形資產(chǎn)--××技術(shù) 120000

　　其他業(yè)務(wù)收入 80000

　　(2)計提稅金：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 4320

　　貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅 80000×5%=4000

　　--應(yīng)交城建稅 4000×5%=200

　　--教育費附加 4000×3%=120

　　注冊稅務(wù)師認(rèn)為企業(yè)將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入先沖抵賬面攤余價值，以余額作收入。應(yīng)予以調(diào)賬，并補提相應(yīng)的稅金，故建議企業(yè)作如下調(diào)賬處理：

　　方法一：

　　(1)紅字沖銷原賬務(wù)處理

　　(2)補做正確會計分錄：

　　借：銀行存款 200000

　　累計攤銷 120000

　　貸：無形資產(chǎn) 240000

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅 10000

　　--應(yīng)交城建稅 500

　　--教育費附加 300

　　營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)所得 69200

　　方法二：

　　借：累計攤銷 120000

　　其他業(yè)務(wù)收入 80000

　　貸：其他業(yè)務(wù)支出 4320

　　無形資產(chǎn) 120000

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅 6000

　　--應(yīng)交城建稅 300

　　--教育費附加 180

　　營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)所得 69200

　　三、納稅審核報告

>>>報考指南
2013年注冊稅務(wù)師考試時間6月22-23日         更多信息訪問：注冊稅務(wù)師頻道   注冊稅務(wù)師論壇   注冊稅務(wù)師輔導(dǎo)試聽   編輯推薦 人社部公布：2025年稅務(wù)師考試時間確定在11月15日、16日 稅務(wù)師電子證書樣本 中國注冊稅務(wù)師協(xié)會：2024年稅務(wù)師電子證書正式上線，附下載流程 四川稅協(xié)發(fā)布：關(guān)于辦理2024年度稅務(wù)師職業(yè)資格證書及個人會員入會有關(guān)事項的公告 分享到： 編輯：環(huán)球網(wǎng)校 上一篇：2013年注稅考試《稅務(wù)代理實務(wù)》輔導(dǎo)：消費稅納稅審核代理實務(wù) 下一篇：2013年注稅考試《稅務(wù)代理實務(wù)》輔導(dǎo)：企業(yè)所得稅納稅審核代理實務(wù) 資料下載 精選課程 老師直播 真題練習(xí) 更多資料 更多課程 更多直播 更多真題 最新資訊 2024年稅務(wù)師考試考前十頁紙，考前再看一眼！2024-11-01 2024年稅務(wù)師考試思維導(dǎo)圖：增值稅2024-10-30 稅務(wù)師18個稅種思維導(dǎo)圖，速來下載領(lǐng)取2024-10-29 2024年稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》公式匯總（共182個）2024-10-29 2024年注冊稅務(wù)師《稅法二》公式匯總，考前強化記憶2024-10-29 考前小抄：2024年稅務(wù)師3科公式匯總及18個稅種思維導(dǎo)圖2024-10-29 2024年稅務(wù)師《稅法一》重要公式匯總（含對應(yīng)教材頁碼）2024-10-29 2024年稅務(wù)師考前幾頁紙，助力沖刺搶分2024-10-24 2024年稅務(wù)師考前極簡講義5科匯總，攻克重點2024-10-18 2024年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》考前19個考點速記2024-10-18 去做題 稅務(wù)師資格查詢 稅務(wù)師歷年真題下載 更多 稅務(wù)師每日一練 打卡日歷 0天 累計打卡 0人 打卡人數(shù) 去打卡 預(yù)計用時3分鐘 稅務(wù)師資料下載 更多 稅務(wù)師各地入口 北京 環(huán)球網(wǎng)校移動課堂APP 直播、聽課。職達(dá)未來！ 安卓版 下載 iPhone版 下載 返回頂部 獲取驗證碼 立即注冊 注冊表示同意《用戶協(xié)議》和《隱私政策》 可進入學(xué)習(xí)中心查看新用戶注冊贈禮 微信掃碼一鍵登錄 微信掃碼安全登錄 可進入學(xué)習(xí)中心查看新用戶注冊贈禮 掃描即表示同意《網(wǎng)站注冊協(xié)議》