2013年注稅考試《稅務(wù)代理實務(wù)》輔導(dǎo)：賬務(wù)調(diào)整的基本方法

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    第三節(jié)　賬務(wù)調(diào)整的基本方法

　　一、賬務(wù)調(diào)整的作用

　　二、賬務(wù)調(diào)整的原則

　　1.賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財務(wù)會計準(zhǔn)則相一致，要與稅法的有關(guān)會計核算相一致。

　　2.反應(yīng)錯賬的來龍去脈，清晰表達(dá)調(diào)整思路。

　　3.盡量做到從簡適宜。

　　三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法

　　在一個會計年度結(jié)賬前，注冊稅務(wù)師查出納稅人的錯賬或漏賬，可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶直接進(jìn)行調(diào)整。

　　(一)紅字沖銷法

　　適用于會計科目用錯了及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。在及時發(fā)現(xiàn)錯誤、沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。

　　(二)補(bǔ)充登記法

　　通過編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬，以更正錯賬。適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應(yīng)計金額的情況。

　　(三)綜合賬務(wù)調(diào)整法

　　當(dāng)一個會計年度記賬后或跨年調(diào)賬時，如果涉及損益類賬戶時必須用綜合賬務(wù)調(diào)整法。

　　錯賬是在月后發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)又是按月結(jié)算利潤的，則影響到利潤的項目還應(yīng)通過"本年利潤"科目調(diào)整。

　　[例10-3]某企業(yè)將專項工程耗用材料列入管理費(fèi)用6000元。

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　6000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　6000

　　按照會計準(zhǔn)則規(guī)定專項工程用料應(yīng)列入"在建工程"科目，

　　調(diào)整分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　6000

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　6000

　　如果該項業(yè)務(wù)是在月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)，調(diào)整分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　6000

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　6000

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　6000

　　貸：本年利潤　　　　　　　　　　　6000

　　四、錯賬的類型及調(diào)整范圍

　　(一)對當(dāng)期錯誤會計賬目的調(diào)賬方法

　　在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯誤會計科目，可根據(jù)正常的會計核算程序，采用紅字調(diào)整法、補(bǔ)充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。

　　(二)對上一年度錯誤會計賬目的調(diào)賬方法

　　1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：

　　(1)如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整"本年利潤"科目核算的內(nèi)容。

　　(2)如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會計核算對有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。這時需區(qū)別不同情況，按簡便實用的原則進(jìn)行調(diào)整。

　　對于不影響上年利潤的項目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。

　　對于影響上年利潤的項目，由于企業(yè)在會計年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤"賬戶，凡涉及調(diào)整會計利潤的，不能用正常的核算程序?qū)?quot;本年利潤"進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)通過"以前年度損益調(diào)整"賬戶進(jìn)行調(diào)整。

　　[例10-6]某稅務(wù)師事務(wù)所2009年4月對某公司2008年度納稅審查中，發(fā)現(xiàn)多預(yù)提廠房租金20000元，應(yīng)予以回沖?！　∪敉ㄟ^"以前年度損益調(diào)整"科目調(diào)整，而將調(diào)整數(shù)體現(xiàn)在2006年的核算中，應(yīng)作調(diào)整分錄如下：

　?、俳瑁侯A(yù)提費(fèi)用　　　　　　　　　　20000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　20000

　　②補(bǔ)所得稅=20000×25%=5000(元)

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　5000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅　　　　　5000

　?、蹖⒁郧澳甓葥p益調(diào)整貸方余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　15000

　　貸：利潤分配-未分配利潤　　　　　15000

　　提示：按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，已經(jīng)不存在"預(yù)提費(fèi)用"和"待攤費(fèi)用"科目，對于發(fā)生的預(yù)提或待攤費(fèi)用，應(yīng)該在實際發(fā)生當(dāng)期計入損益中。

　　2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項。

　　[例10-7]某稅務(wù)師事務(wù)所2009年審查2008年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2008年12月份多轉(zhuǎn)材料成本差異40000元(借方超支數(shù))，而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品于2009年售出。

　　這一錯誤賬項虛增了2008年12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品在2008年未銷售，不需結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，未對2008年度稅收發(fā)生影響，但是由于在2009年售出，此時虛增的生產(chǎn)成本會轉(zhuǎn)化為虛增銷售成本，從而影響2009年度的稅項。

　　如果是在決算報表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，應(yīng)用轉(zhuǎn)賬調(diào)整法予以調(diào)整上年度賬項，即：

　　借：材料成本差異　　40000

　　貸：庫存商品　　　　40000

　　如果是在決算報表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售，由于上一年賬項已結(jié)平，這時可直接調(diào)整本年度的"主營業(yè)務(wù)成本"或"本年利潤"賬戶，作調(diào)整分錄如下：

　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　40000

　　貸："主營業(yè)務(wù)成本"或"本年利潤　 40000

　　(三)不能直接按審查出的錯誤額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法

　　計算分?jǐn)偟姆椒ㄊ?，?yīng)按產(chǎn)品成本核算過程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯誤金額，按材料、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本等核算環(huán)節(jié)的程序，一步一步地往下分配。將計算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤數(shù)。在實際工作中一般較多地采用"按比例分?jǐn)偡?quot;。

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