2013年注稅考試《稅務(wù)代理實務(wù)》輔導(dǎo)：納稅審查的基本內(nèi)容
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第二節(jié) 納稅審查的基本內(nèi)容
一、代理納稅審查的基本內(nèi)容
1.審查其核算是否符合《企業(yè)財務(wù)通則》和分行業(yè)財務(wù)制度及會計制度。
2.審查計稅是否符合稅收法規(guī)，重點是審查計稅依據(jù)和稅率。
3.審查納稅人有無不按納稅程序辦事，違反征管制度的情況。
二、會計報表的審查
審查會計報表是納稅審查的重要環(huán)節(jié)，在通常情況下，納稅審查是從審查和分析會計報表開始的，以了解納稅人經(jīng)濟活動的全部情況，同時，通過對各種報表的相關(guān)指標及相互關(guān)系的審查分析，可發(fā)現(xiàn)存在的問題，進一步確定審查的重點。
(一)資產(chǎn)負債表的審查
1.對流動資產(chǎn)各項目的審查與分析
若流動資產(chǎn)實際占用數(shù)增長過快，則應(yīng)注意是因材料或商品集中到貨或因價格變動等因素引起，還是由于管理不善、物資積壓、產(chǎn)品滯銷或者是虛增庫存成本所造成，以便進一步分析企業(yè)有無弄虛作假、亂擠成本等問題。
2.對長期投資、固定資產(chǎn)、無形及遞延資產(chǎn)的審查與分析
固定資產(chǎn)的審查分析，首先是了解資產(chǎn)增減變動的情況，其次，在核實固定資產(chǎn)原值的基礎(chǔ)上，應(yīng)進一步核實固定資產(chǎn)折舊額，審查企業(yè)折舊計算方法是否得當，計算結(jié)果是否正確。
對"在建工程"項目的審核，應(yīng)注意了解企業(yè)有無工程預(yù)算，各項在建工程費用支出是否核算真實，有無工程支出與生產(chǎn)經(jīng)營支出混淆情況等。
注意企業(yè)有無將不屬于開辦費支出的由投資者負擔的費用和為取得各項固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及籌建期間應(yīng)當計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出等記入"遞延資產(chǎn)"賬戶(提示：按照新會計準則應(yīng)為"長期待攤費用"賬戶)的情況，并審核固定資產(chǎn)修理費支出和租入固定資產(chǎn)的改良支出核算是否準確，攤銷期限的確定是否合理，各期攤銷額計算是否正確。
(二)損益表
1.銷售收入的審查
如果銷售數(shù)量下降，應(yīng)注意企業(yè)有無銷售產(chǎn)品不通過"產(chǎn)品(商品)銷售收入"賬戶(提示：按照新會計準則應(yīng)為"主營業(yè)務(wù)收入"賬戶)核算的情況或企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品而不計銷售收入的情況。
2.銷售成本的審查
3.營業(yè)稅金及附加的審查
由于銷售收入與營業(yè)稅金有密切的聯(lián)系，兩者成正比例地增減。
4.銷售利潤的審查
5.營業(yè)利潤的審查
6.投資收益的審查分析
7.營業(yè)外收支項目的審查與分析
對于營業(yè)外收入，應(yīng)注意企業(yè)有無將應(yīng)列入銷售收入的款項或收益直接記作營業(yè)外收入，漏報流轉(zhuǎn)稅額。
(三)現(xiàn)金流量表的審查
應(yīng)注意對現(xiàn)金流量表的有關(guān)項目數(shù)字來源及計算的正確性，即主要核對經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
三、會計賬簿的審查與分析
(一)序時賬的審查與分析
(二)的審查與分析
企業(yè)查賬的重點應(yīng)放在明細賬簿的審查上。
(三)明細分類賬的審查與分析
1.分析總分類賬和明細分類賬記錄是否吻合。
2.審查明細賬的業(yè)務(wù)摘要，了解每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實合法，若發(fā)現(xiàn)疑點應(yīng)進一步審查會計憑證，核實問題。
3.審查各賬戶年初余額是否同上年年末余額相銜接。
4.審查賬戶的余額是否正常，計算是否正確，如果出現(xiàn)反常余額或紅字余額，應(yīng)注意核實是核算錯誤還是弄虛作假所造成的。
5.審查實物明細賬的計量、計價是否正確，有無將不應(yīng)計入實物成本的費用擠入實物成本的現(xiàn)象，發(fā)出實物時，有無隨意變更計價方法的情況。
四、會計憑證的審查與分析
(一)原始憑證的審查
2.審查有無技術(shù)性或人為性的錯誤。注意資本性支出與收益性支出等，有無因此而影響當期或后期計稅所得額的情況。
3.審查有無白條入賬的情況。要注意有無白條作支出憑證的情況。
(二)記賬憑證的審查
1.審查所附原始憑證有無短缺，兩者的內(nèi)容是否一致。
2.審查會計科目及其對應(yīng)關(guān)系是否正確。
3.記賬憑證的會計科目與原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符。
五、不同委托人代理審查的具體內(nèi)容
(一)代理審查按流轉(zhuǎn)額征稅稅種的主要內(nèi)容
(二)代理審查按所得額征稅稅種的主要內(nèi)容
(三)代理審查按資源、財產(chǎn)、行為征稅稅種的主要內(nèi)容
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