2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》第六章知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　第五節(jié)　應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)

　　一、一般計(jì)稅方法

　　從價(jià)定率征收： 應(yīng)納稅額=(不含增值稅)銷(xiāo)售額×比例稅率

　　從量定額征收：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

　　(一)銷(xiāo)售額的確定：

　　1.基本規(guī)定：銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品(原油、天然氣)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　2.特殊情形:

　　納稅人申報(bào)的銷(xiāo)售額明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由、有視同銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，按下列順序確定銷(xiāo)售額：

　?、侔醇{稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

　?、诎雌渌{稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

　?、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格確定銷(xiāo)售額：

　　組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本×(1+成本利潤(rùn)率)+資源稅稅額

　　= 成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-稅率)

　　公式中：成本為應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本;成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　(二)銷(xiāo)售數(shù)量

　　1.基本規(guī)定：納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量和視同銷(xiāo)售的自用數(shù)量。

　　2.特殊情形：納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的課稅數(shù)量。

　　二、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定--自產(chǎn)自用：

　　1.納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，不繳納資源稅;用于其他方面，按視同銷(xiāo)售繳納資源稅。

　　2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，無(wú)法確定移送使用量，而采用折算比換算課稅數(shù)量，具體規(guī)定：

　　(1)煤炭。對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　　【考題?單選題】(2011年)2010年10月某煤礦開(kāi)采原煤400萬(wàn)噸，銷(xiāo)售240萬(wàn)噸;將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤48萬(wàn)噸，銷(xiāo)售選煤30萬(wàn)噸，選煤綜合回收率30%。原煤資源稅稅額5元/噸。2010年10月該煤礦應(yīng)納資源稅(　)萬(wàn)元。

　　A.1700 　　B.1850

　　C.2000 　　D.2150

　　『正確答案』A

　　『答案解析』對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。該煤礦應(yīng)納資源稅=(240+30÷30%)×5=1700(萬(wàn)元)

　　(2)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦。無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　　【考題?單選題】(2010年)某礦山開(kāi)采企業(yè)在開(kāi)采鋅礦過(guò)程中伴采錳礦石。2009年7月開(kāi)采鋅礦石400萬(wàn)噸、錳礦石10萬(wàn)噸。本月銷(xiāo)售提煉的錳精礦40萬(wàn)噸，選礦比為20%;銷(xiāo)售鋅錳礦石原礦300萬(wàn)噸，鋅礦石和錳礦石銷(xiāo)售時(shí)未分別核算。該礦山2009年7月應(yīng)繳納資源稅(　)萬(wàn)元。(該礦山資源稅單位稅額：鋅礦10元/噸，錳礦2元/噸)

　　A.3030　　B.3400

　　C.4030　　D.6030

　　『正確答案』B

　　『答案解析』納稅人未分別核算或不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計(jì)稅。應(yīng)繳納資源稅=40÷20%×2+300×10=3400(元)

　　(3)原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油稀油的數(shù)量課稅。

　　(4)以液體鹽加工固體鹽的。納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。如果納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的己納稅額準(zhǔn)予在其應(yīng)納固體鹽稅額中抵扣。

　　【例題?單選題】2011年10月，某鹽場(chǎng)以自產(chǎn)液體鹽50萬(wàn)噸和外購(gòu)液體鹽60萬(wàn)噸共加工成固體鹽27萬(wàn)噸，生產(chǎn)的固體鹽本月全部銷(xiāo)售。該企業(yè)液體鹽和固體鹽資源稅稅額分別為10元/噸和50元/噸，外購(gòu)液體鹽資源稅稅額為8元/噸。2011年10月該鹽場(chǎng)應(yīng)納資源稅(　)萬(wàn)元。

　　A.870 　　　　　　B.1350

　　C.1370 　　　　　　D.750

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該鹽場(chǎng)應(yīng)納資源稅=27×50-60×8=870(萬(wàn)元)

　　三、代扣代繳

　　1.目前資源稅代扣代繳的適用范圍是指收購(gòu)的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。

　　2.代扣代繳資源稅適用的單位稅額規(guī)定如下:

　　(1)獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。

　　(2)獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按照收購(gòu)地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。

　　(3)收購(gòu)地沒(méi)有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。

　　3.補(bǔ)充：扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天。

　　4.補(bǔ)充：扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納?？劾U義務(wù)人代扣代繳資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　代扣代繳稅額=收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用的單位稅額

　　【例題?多選題】下列關(guān)于資源稅扣繳規(guī)定的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A.扣繳義務(wù)人代扣資源稅時(shí)計(jì)稅依據(jù)是收購(gòu)量

　　B.扣繳義務(wù)人代扣資源稅時(shí)適用開(kāi)采地的稅額

　　C.代扣代繳稅款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到貨款的當(dāng)天

　　D.扣繳義務(wù)人代扣的資源稅應(yīng)向收購(gòu)地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納

　　E.資源稅的扣繳義務(wù)人包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他單位和個(gè)人

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』扣繳義務(wù)人代扣資源稅時(shí)計(jì)稅依據(jù)是收購(gòu)量;扣繳義務(wù)人代扣的資源稅應(yīng)向收購(gòu)地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納;代扣代繳稅款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天;資源稅的扣繳義務(wù)人包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他單位，不含個(gè)人。

　　四、資源稅與增值稅關(guān)系

　　(一)征稅范圍不同

　　(二)計(jì)稅方法不同

　　(三)征稅環(huán)節(jié)不同

　　(四)與價(jià)格關(guān)系不同

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