2013年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》第四章知識點：保險業(yè)營業(yè)稅
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第五節(jié) 金融保險業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定(掌握)
一、稅目與稅率--5%
本稅目征稅范圍包括：金融業(yè)、保險業(yè)。
1.金融業(yè)
金融業(yè)的征稅范圍包括：貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。
不包括：存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。
2.保險業(yè)
對保險企業(yè)取得的追償款收入不征收營業(yè)稅。
【例題?多選題】下列業(yè)務(wù)應(yīng)征收金融保險業(yè)營業(yè)稅的有( )。
A.融資租賃
B.金融機構(gòu)的金融商品轉(zhuǎn)讓
C.個人的金融商品轉(zhuǎn)讓
D.郵政儲蓄
E.出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)
『正確答案』AB
『答案解析』選項D，按郵電通信業(yè)征收營業(yè)稅;選項C是免征營業(yè)稅的項目，選項E不征收營業(yè)稅。
二、納稅人
金融保險業(yè)的納稅人，是指在我國境內(nèi)提供金融保險業(yè)務(wù)并取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益的單位和個人，包括金融機構(gòu)和非金融機構(gòu)及個人。
三、計稅依據(jù)
1.全額計稅：
(1)對一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額確認(rèn)為營業(yè)額。
【提示】一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入全額(包括加息、罰息)。
(2)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))營業(yè)額為手續(xù)費(傭金)類的全部收入，包括價外收取的代墊、代收代付費用(如郵電費、工本費)加價等，從中不得作任何扣除。
2.余額計稅：
(1)融資租賃：是一種特殊形式的貸款業(yè)務(wù)，其營業(yè)額是以向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。
新增:融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于營業(yè)稅和增值稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅和增值稅。
(2)外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓：按賣出價減去買入價后的差額確認(rèn)為營業(yè)額。
金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個會計年度內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。
【例題?單選題】某銀行第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差55萬元;第三季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費0.7萬元;第三季度 轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費1.1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額( )萬元。
A.3.55
B.3.53
C.3.59
D.6.3
『正確答案』C
『答案解析』第三季度轉(zhuǎn)讓價差=690-(564-0.7)=126.7(萬元)，第三季度營業(yè)稅計稅營業(yè)額=126.7-55=71.7(萬元)，第三季度應(yīng)納營業(yè)稅=71.7×5%=3.59(萬元)
3.保險業(yè)務(wù)：
(1)原則上收入全額為營業(yè)額。
(2)企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。
(3)保險企業(yè)的攤回分保費用不征營業(yè)稅。
【例題?多選題】在營業(yè)稅中，以營業(yè)收入減去一定的支出作為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅的金融業(yè)務(wù)包括( )。
A.貸款業(yè)務(wù)
B.融資租賃業(yè)務(wù)
C.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)
D.抵押貸款業(yè)務(wù)
E.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)
『正確答案』BC
【考題?單選題】(2010年)某證券公司2009年5月以8元/股的價格購進A股票50000股，購入過程中發(fā)生各種費用800元;10月將 上述股票以13元/股的價格全部出售，賣出過程中發(fā)生稅費1950元;10月取得客戶傭金收入6000000元，另代收證券交易監(jiān)管費8000元。該證券 公司10月應(yīng)繳納營業(yè)稅( )元。
A.312442.50 B.312500.00
C.312842.50 D.312900.00
『正確答案』B
『答案解析』應(yīng)繳納營業(yè)稅=50000×(13-8)×5%+6000000×5%=312500(元)
四、申報與繳納
1.貸款業(yè)務(wù)，金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款(含展期)，應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計 算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn);屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認(rèn)為利息收 入的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得。金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時，應(yīng)計入當(dāng)期所得計算納稅。
2.銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個季度;其他納稅人(如典當(dāng)行)從事金融業(yè)務(wù)的納稅期限為1個月;保險業(yè)的納稅期限為1個月。
五、稅收優(yōu)惠
3.對社?；鹄硎聲⑸绫；鹜顿Y管理人運用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價收入暫免征營業(yè)稅。
4.對保險公司開展的一年期限以上的返還人身保險業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。
5.自2009年1月1日起，境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，免征營業(yè)稅。
7.合格境外機構(gòu)投資者委托境內(nèi)公司在我國從事債券買賣業(yè)務(wù)取得的差價收入免征營業(yè)稅。
8.金融機構(gòu)小額貸款的利息免征營業(yè)稅。
9.人民銀行貸款業(yè)務(wù)免稅。
(1)人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。
(2)人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)對企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)，征收營業(yè)稅。
10.金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。
11.出納長款收入不征收營業(yè)稅。
12.對個人(含個體工商戶及其他個人)從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。
13.保險保障基金公司的免稅項目。
【例題?多選題】下列各項收入免征或不征收營業(yè)稅的有( )。
A.金融機構(gòu)的出納長款收入
B.人民銀行對企業(yè)貸款的利息收入
C.人民銀行對金融機構(gòu)的利息收入
D.人民銀行委托金融機構(gòu)貸款的利息收入
E.社保基金理事會運用社?；鹳I賣債券的價差收入
『正確答案』ACE
『答案解析』人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)貸款取得的利息收入，需要繳納營業(yè)稅。
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